Глава 21: угадай значение (Д. Спицына, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2006 г.)

Глава 21: угадай значение

Вот уже несколько месяцев бухгалтеры рассчитывают НДС по новым правилам. Но только каждый делает это по-своему, поскольку в Налоговом кодексе отсутствуют определения таких базовых для НДС понятий, как "отгрузка" и "оплата". ФНС в письме от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202 решила исправить это упущение.

В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса, действующей с 1 января 2006 года, фирма-продавец рассчитывает налоговую базу по НДС на раннюю из следующих дат:

- дату отгрузки;

- дату оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.

Что признавать отгрузкой и что считать оплатой, налоговая служба разъяснила в письме от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@.

Ориентир на документы

Чтобы определить понятие "отгрузка", налоговые специалисты использовали следующую цепочку рассуждений. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции организации должны оформлять первичными документами. Содержание хозяйственной операции и дата составления первичного документа есть на каждом из них, поскольку данные реквизиты - обязательные. Таким образом, делают вывод чиновники, дату отгрузки можно определить по дате первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика или организацию связи.

Если же право собственности на товар передается до его отгрузки или транспортировки, то дата документа, который подтверждает передачу права собственности, будет приравнена к дате отгрузки.

Форма оплаты - любая

С определением оплаты ситуация несколько иная. Еще не так давно в пункте 2 статьи 167 Налогового кодекса были достаточно четко прописаны события, которые признавались оплатой для целей НДС. Напомним, что помимо денежных расчетов к оплате были приравнены взаимозачет, передача права требования третьему лицу и т.д. Однако с 1 января 2006 года пункт 2 статьи 167 из Налогового кодекса был исключен, и фирмам оставалось лишь гадать, изменилось что-то в трактовке "оплаты" проверяющими или нет.

В письме N ММ-6-03/202@ налоговая служба, опираясь на положения Гражданского кодекса, сделала следующий вывод. Оплатой признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Иными словами, это означает, что неденежные формы расчетов, такие как взаимозачет или передача векселя третьего лица, по-прежнему будут приводить к возникновению базы по НДС.

Примите к сведению

Отдельно сотрудники ФНС остановились на вопросе определения базы по НДС при использовании посреднических договоров. Оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок инспекторы намерены признавать оплату (частичную оплату), полученную от покупателя комитентом (доверителем, принципалом) либо комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме.

В заключение необходимо отметить следующее. Конечно, с определениями, данными налоговой службой, можно и не соглашаться, ведь логика ФНС не безупречна. Однако при проверках налоговые инспекторы скорее всего будут ориентироваться именно на этот документ, который, кстати, был согласован с Минфином (письмо от 20 февраля 2006 г. N 03-04-15/38).

Д. Спицына,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2006 г.