Вопрос: В арендованном помещении мы смонтировали систему вентиляции. В бухучете я отразила ее в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Амортизацию установили исходя из срока аренды. В налоговом учете стоимость неотделимого улучшения списывала так же, исходя из срока аренды, в состав прочих расходов. Сейчас договор аренды досрочно расторгается. Арендодателю система вентиляции не нужна. Мы размонтируем ее, и пока неизвестно, будет ли она смонтирована в другом арендованном нами помещении. Как оформить выбытие системы вентиляции? ("Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2006 г.)

В арендованном помещении мы смонтировали систему вентиляции. В бухучете я отразила ее в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Амортизацию установили исходя из срока аренды. В налоговом учете стоимость неотделимого улучшения списывала так же, исходя из срока аренды, в состав прочих расходов. Сейчас договор аренды досрочно расторгается. Арендодателю система вентиляции не нужна. Мы размонтируем ее, и пока неизвестно, будет ли она смонтирована в другом арендованном нами помещении. Как оформить выбытие системы вентиляции?

Если устройство системы вентиляции позволяет размонтировать ее и смонтировать на новом месте, вряд ли она будет считаться неотделимым улучшением арендованного помещения. Таковыми являются такие улучшения, которые арендатор не может отделить и унести с собой по истечении срока аренды. В вашем случае это не так. А значит, система вентиляции является вашим обычным основным средством. То есть в налоговом учете амортизация по нему должна была начисляться в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, а не исходя из срока аренды.

Кроме того, выбытия системы вентиляции в данном случае не происходит. Ведь вы вполне можете смонтировать ее на новом месте и продолжать ее использовать. В данном случае у вас есть два варианта. Первый - перевести основное средство в запас. Тогда в бухучете начисление амортизации не приостанавливается (п. 61 приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). В налоговом учете также нет оснований для прекращения начисления износа. Вот только отвечать критериям статьи 252 Налогового кодекса такие расходы не будут. Ведь вентиляция не используется, то есть налоговая амортизация приниматься при расчете налога на прибыль не будет.

Второй вариант - оформить перевод основного средства на консервацию сроком не менее трех месяцев. Для этого руководитель должен подписать соответствующий приказ. Тогда и в бухгалтерском (п. 23 ПБУ 6/01), и в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ) начисление амортизации приостанавливается до перевода оборудования из консервации обратно в эксплуатацию.

О. Овчинникова,

эксперт ПБ

1 апреля 2006 г.

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2006 г.