Комментарий к приказу Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" (О.А. Курбангалеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2006 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ
от 17 января 2006 г. N 7н
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, и порядка ее заполнения"

Специалисты Минфина продолжают обновлять формы налоговой отчетности. Не обошли они своим вниманием и единый налог, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Опубликованным приказом утверждена новая декларация по этому налогу.

Использовать приведенную форму следует уже при составлении отчетности за I квартал 2006 года. Организации и предприниматели, которые применяют "упрощенный" спецрежим, должны представить ее в налоговые инспекции не позднее 25 апреля текущего года. Таким образом, у налогоплательщиков достаточно времени, чтобы ознакомиться с внесенными поправками.

Состав декларации

Новая форма декларации по единому налогу состоит из титульного листа и разделов 1 и 2.

В прежнюю форму декларации, которая была утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н, включался еще и раздел 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период". Однако в связи с тем, что аналогичные данные теперь приводятся в разделе 3 Книги учета доходов и расходов, раздел 2.1 был исключен из состава декларации.

Напомним, что в этом году "упрощенцы" составляют Книгу учета доходов и расходов по новой форме, которая утверждена приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н*(1).

Титульный лист

Нужно отметить, что новая форма декларации очень похожа на свою "предшественницу". Но есть и существенные отличия. Так, из титульного листа декларации исчезли поля для указания статуса налогоплательщика (российская организация, отделение иностранной организации, индивидуальный предприниматель). В то же время налогоплательщики, применяющие "упрощенный" спецрежим, теперь должны указывать на этом листе свой контактный телефон с кодом города.

Раздел 2

Как и прежде, Раздел 2 представляет собой таблицу, состоящую из четырех граф. В графе 1 приведено название показателей, в графе 2 указан код строки. Графу 3 заполняют те "упрощенцы", которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы и рассчитывают единый налог по ставке 6 процентов. А вот графа 4 предназначена для "спецрежимников", которые в качестве объекта налогообложения используют доходы, уменьшенные на величину расходов, и при расчете единого налога используют ставку 15 процентов.

Изменения в Разделе 2 декларации в основном затрагивают интересы тех "упрощенцев", которые заполняют графу 3 таблицы.

По сравнению с прежней формой декларации Раздел 2 стал короче на четыре строки. Это связано с поправками, внесенными Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса, который позволяет уменьшать единый налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности.

До 2006 года на сумму пенсионных взносов можно было уменьшить налог не более чем на 50 процентов. Пособия же по временной нетрудоспособности, выплаченные "упрощенцами" за счет собственных средств, уменьшали единый налог полностью безо всяких ограничений.

При этом Раздел 2 старой формы декларации заполнялся следующим способом. Всю сумму пенсионных взносов, которая была уплачена за отчетный (налоговый) период, "упрощенцы" указывали по строке 110. А по строке 120 они отражали пенсионные взносы, которые уменьшали единый налог. Этот показатель не должен был превышать 50 процентов от суммы налога, указанной по строке 080. Общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, выданных работникам в течение отчетного (налогового) периода, нужно было приводить по строке 130, а по строке 140 - сумму пособий, выплаченных за счет собственных средств работодателя-"упрощенца". И наконец, по строке 150 следовало отражать единый налог, уменьшенный на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности.

Данные строки (120-150) исключены из новой декларации. Дело в том, что начиная с 1 января 2006 года сумму единого налога можно уменьшать как за счет пенсионных взносов, так и за счет пособий не более чем на 50 процентов. Эту общую сумму, на которую уменьшается единый налог, следует отражать по строке 110 Раздела 2 новой формы декларации.

Пример

ООО "Карфаген" применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы. За I квартал 2006 года организацией получены доходы, которые признаются объектом налогообложения, в размере 1 200 000 руб. Эту сумму нужно отразить по строкам 010 и 060 Раздела 2.

Сумма единого налога, которую нужно указать в строке 080, составила:

1 200 000 руб. x 6% = 72 000 руб.

За отчетный период организация перечислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 35 000 руб. И выплатила за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности в размере 10 000 руб. Таким образом, общая сумма выплат, уменьшающих единый налог, составляет 45 000 руб. (35 000 + 10 000).

Уменьшить единый налог можно не более чем наполовину, то есть на 36 000 руб. (72 000 руб. : 2). Так как сумма страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности оказалась больше 36 000 руб., то по строке 110 указывают именно эту сумму.

Таким образом, единый налог, подлежащий уплате за I квартал 2006 года (указывается по строке 130), составит:

72 000 руб. - 36 000 руб. = 36 000 руб.

Что же касается "упрощенцев", которые платят налог с разницы между доходами и расходами, то в результате исключения из декларации прежней строки 150 Раздела 2 им не придется дублировать информацию. Дело в том, что ранее сюда переносился показатель (сумма единого налога к уплате) из строки 080 этой же графы. В Разделе 2 новой формы декларации сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период, нужно отражать один раз - по строке 130.

О.А. Курбангалеева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 5, 2006.