Вопрос: Предприниматель имеет производственную базу с необходимым оборудованием для приема, хранения и реализации продовольственных товаров. Реализация и доставка товара производится по телефонным заявкам предпринимателей и юридических лиц. Оформление документации на проданный товар производится в офисе. Торгового зала на базе нет. Какой физический показатель базовой доходности применяется при расчете ЕНВД? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 3, март 2006 г.)

Предприниматель имеет производственную базу с необходимым оборудованием для приема, хранения и реализации продовольственных товаров. Реализация и доставка товара производится по телефонным заявкам предпринимателей и юридических лиц. Оформление документации на проданный товар производится в офисе. Торгового зала на базе нет. Какой физический показатель базовой доходности применяется при расчете ЕНВД?

Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ). К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров (указанных в подп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ), продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям (в том числе и хозяйствующим субъектам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (отличия такого договора от обычного определены пар. 2 гл. 30 ГК РФ, при этом такой договор признается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю документа, подтверждающего оплату (например, чека)) признаются налогоплательщиками ЕНВД. Для определения физического показателя для расчета ЕНВД обратимся к положениям НК РФ. Согласно статье 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся объекты организации торговли, как имеющие торговые залы (магазины, павильоны), так и не имеющие торговых залов (киоски, крытые рынки, ярмарки, торговые центры, торговые комплексы и т.п.). Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не соответствующие указанному выше понятию стационарной торговой сети (палатки, ларьки, контейнеры и т.п.). При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" (ст. 346.29 НК РФ). При этом, в соответствии со статьей 346.27 НК РФ, под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" - площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и т.п.). Исходя из изложенного, объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (крытые рынки, ярмарки, спортивные сооружения, производственные здания (строения), подвальные помещения зданий и сооружений), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Согласно статье 346.29 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, исчисляет налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

М.А. Лусников,

налоговый юрист, www.lusnikov.com

1 марта 2006 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 3, март 2006 г.