С вступлением в новый финансовый 2006 год сотрудникам бухгалтерских служб и налогового планирования следует обратить внимание на ряд изменений, касающихся порядка исчисления НДС. Комментарий к некоторым изменениям по исчислению налога на добавленную стоимость с 01.01.2006 г. представляет С. Журавлев, юридическая компания "ДЕЛКОН".
Самой важной является поправка, согласно которой налогоплательщики не имеют права выбирать момент определения налоговой базы по НДС - все будут определять налоговую базу по НДС и начислять НДС к уплате в бюджет на раннюю из дат:
- на день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
- на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) передачи имущественных прав.
Заметим, что при установлении момента определения налоговой базы речь идет о следующем: если товар отгружен, но право собственности на него не перешло (в бухучете стоимость товара списана в дебет счета 45 "Товары отгруженные"), то на момент отгрузки необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 16 ст. 1 Закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г.).
Нововведением является и то, что начиная с 2006 г. физически не отгруженные и не транспортированные товары будут приравнены в целях исчисления НДС к товарам отгруженным (п. 3 ст. 167 НК РФ, п. 16 ст. 1 Закона 119-ФЗ), если по отношению к ним произошла передача прав собственности. В продолжение этого - введение обложения НДС товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства в день реализации этого складского свидетельства.
Одним из основных моментов для налогоплательщиков является и то, что начиная с 01.01.2006 г. налогоплательщики могут принять НДС к налоговому вычету в дату принятия на учет материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг). При этом налоговый вычет по НДС более не обусловлен наличием факта оплаты ценностей (работ, услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако из этого нового правила есть некоторые исключения. Так, в целях подтверждения права на налоговый вычет факт уплаты НДС является необходимым в следующих случаях:
- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- при удержании НДС налоговыми агентами (при приобретении товаров, работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ, у нерезидентов, не состоящих на налоговом учете в РФ, либо при аренде имущества, находящегося в государственной собственности;
- при учете командировочных расходов.
Поскольку факт оплаты товаров (работ, услуг) являлся ранее одним из основных условий для принятия НДС к налоговому вычету, налогоплательщики (независимо от применявшегося ими ранее метода определения налоговой базы) обязаны провести инвентаризацию неоплаченной кредиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 31.12.2005 г.
Иные обязательные требования, такие как доля принятия "входного" НДС к налоговому вычету (принятие налогоплательщиком товара (работы, услуги) к учету, наличие счета-фактуры, использование для осуществления деятельности, облагаемой НДС) законодатель оставил в силе.
Изменения коснулись и порядка расчетов с бюджетом по НДС при осуществлении строительно-монтажных работ (СМР), выполняемых как своими силами (хозспособ), так и с привлечением специализированных подрядных организаций.
Так, при выполнении СМР хозспособом НДС, начиная с 01.01.2006 г., будет определяться следующим образом.
Сначала НДС начисляется исходя из всех релевантных фактических расходов, подкрепленных соответствующей первичной документацией, в последний день каждого месяца (квартала). На указанную сумму налогоплательщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре.
Затем в месяце (квартале) уплаты данных сумм в бюджет производится принятие к вычету рассчитанных сумм НДС.
И в заключение производится вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР. Возвращаясь назад, напоминаем, что для этого необходимо наличие счетов-фактур, выставленных продавцами (поставщиками) товаров (работ, услуг), а также первичные документы, свидетельствующие о принятии этих товаров (работ, услуг) к учету.
При выполнении СМР подрядным способом НДС, предъявленный подрядчиками, принимается к вычету при наличии счета-фактуры сразу непосредственно после принятия на учет результатов работ на основании ф. КС-2 (Акт выполненных работ) и КС-3 (Справки о стоимости выполненных работ и затрат). Причем это не зависит от факта оплаты и ввода в эксплуатацию построенных объектов. Аналогичный порядок предусмотрен и в случае поэтапной сдачи работ, если на каждый этап оформляется акт и выдается счет-фактура.
В случае, если организация по состоянию на 01.01.2006 г. имеет объект, не законченный строительством, ей придется сделать следующее:
- разделить капитальные вложения и приходящийся на них НДС на две группы:
а) выполненные подрядными организациями до 01.01.2005 г.;
б) выполненные в период с 01.01.2005 г. и по 31.12.2005 г.
- принять эти суммы НДС к вычету в следующем порядке:
а) по выполненным работам до 01.01.2005 г. - в месяц ввода объектов в эксплуатацию в полном объеме или при реализации объектов незавершенного строительства;
б) по выполненным в течение 2005 г., но не завершенным работам по состоянию на 01.01.2006 г., в размере 1/12 (при ежемесячной уплате НДС) общей суммы, предъявленной подрядчиками (или ? - при ежеквартальной уплате НДС) в течение 2006 г. При вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта или при реализации объекта незавершенного строительства - в размере оставшейся суммы, ранее не принятой к вычету (ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
Кроме упомянутых выше нововведений, расширен перечень операций, не обла
