Ни восстановить, ни вычесть
Слова своей старой песни о том, что вычет НДС невозможен в тех периодах, когда у фирмы нет налога к начислению, в Минфине и ФНС несколько подновили - сообразно поправкам в 21-ю главу Налогового кодекса. А вот решение Высшего Арбитражного Суда о невозможности переносить вычет на будущее на них никак не повлияло.
В довольно неприятном для плательщиков НДС постановлении Высшего Арбитражного Суда от 18 октября 2005 г. N 4047/05 (подробности - в январском "Расчете" на стр. 76) есть все-таки один положительный момент. Указав, что налог к вычету нужно ставить именно в том периоде, когда у плательщика возникло на вычет право, а откладывать его на будущее - незаконно, суд тем самым фактически опроверг утверждение налоговиков о необходимости переносить вычет из тех периодов, в которых у фирмы нет налога к начислению, в те периоды, когда он появится. Но ни в Минфине, ни в ФНС на выводы высшего арбитража внимания не обращают. Финансовое ведомство в конце зимы письменно подтвердило, что не отказалось от своих требований, а представители налоговой службы продолжают излагать их на семинарах. Так, начальник отдела НДС в Управлении косвенных налогов ФНС Ирина Муравьева, выступая на семинаре, организованном компанией "BKR-Интерком-Аудит", заявила, что при отсутствии в том или ином периоде налоговой базы вычет "не то что можно, а нужно заявлять в следующих налоговых периодах". Настойчивость примечательная, если учесть, что подавляющее большинство судебных споров по этому вопросу инспекторы проигрывают.
Тем же, кто ни судиться с налоговиками не хочет, ни воспользоваться самым простым выходом - создать в "пустом" периоде копеечный налог к начислению, продав какую-нибудь мелочь, - по каким-то причинам не может, стоит обратить внимание на новое в требованиях чиновников.
Основа их позиции - по-прежнему пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса. Он позволяет уменьшить на вычеты общую сумму НДС, рассчитанную за налоговый период в соответствии со статьей 166 (то есть с базы, определяемой по статьям 154-159 и 162 НК). Если же фирма за период ничего не начислила, поскольку в нем не наступил момент определения базы ни по одной из облагаемых НДС операций, то ей, по убеждению налоговиков, нечего и уменьшать на вычеты. В письме от 8 февраля 2006 г. N 03-04-08/35 Минфин уточнил, что в качестве уменьшаемой на вычеты величины инспекторам сгодится налог, начисленный не только с отгрузок, но и с авансов под предстоящие поставки (п. 1 ст. 154 НК). А также со строительства хозспособом, передачи товаров для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 159 НК), и сумм, связанных с расчетами по оплате продукции фирмы (п. 1 ст. 162 НК). "Если говорить языком декларации по НДС, то только если у вас в разделе 2.1 заполнена строка 160, у вас есть основания для того, чтобы в данной декларации заполнять строки по вычету", - заявила Ирина Муравьева.
С этого года в этом же разделе декларации, в строке 170, следует показывать и сумму восстановленных вычетов (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК). Но в тех периодах, когда у фирмы нет облагаемых НДС операций, а есть только налог к восстановлению, инспекторы скорее всего тоже станут возражать против вычета. "Официальной позиции еще нет, - сообщила Ирина Муравьева, - но восстановлени
