Расчеты с Белоруссией:
особенности импорта
Многие российские компании работают с белорусскими поставщиками. Разберемся, с какими сложностями могут столкнуться бухгалтеры, учитывая НДС по товарам, ввезенным из Белоруссии в Россию.
Основные правила по уплате НДС российской фирмой-импортером определены в соглашении между Правительством России и Правительством Республики Беларусь (ратифицировано Законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ). Закупая товар у белорусов, фирма-импортер получает от своих партнеров счет-фактуру с нулевой ставкой НДС. Затем бухгалтер российской фирмы определяет налоговую базу и начисляет налог на добавленную стоимость.
Не позднее 20-го числа месяца, который следует за месяцем оприходования ввезенных товаров, фирма-импортер должна перечислить НДС и сдать в свою инспекцию налоговую декларацию и комплект документов (раздел 1 Положения "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и РБ" (приложение к соглашению между Правительством России и Правительством Республики Беларусь)). Представить в налоговую надо (п. 6 раздела 1 Положения, письмо УФНС по г. Москве от 21 октября 2005 г. N 19-11/77133):
- заявление о ввозе в трех экземплярах;
- копию банковской выписки, которая подтвердит уплату НДС;
- копию договора с партнером из Белоруссии;
- транспортные документы;
- товаросопроводительные документы.
Налоговики возвращают фирме-импортеру два экземпляра заявления о ввозе товара со своей отметкой. Один такой экземпляр надо отправить продавцу в Белоруссию, второй подтвердит право фирмы на вычет НДС.
Учтем расходы на перевозку
Одна из составляющих налоговой базы для расчета НДС - транспортные расходы на доставку товара из Белоруссии в Россию (п. 2 раздела 1 Положения). В базу для расчета налога их включают в том случае, если такие затраты уже не были учтены в стоимости товара.
Возможны три варианта доставки. Первый - фирма-импортер перевозит товар собственными силами. Налоговики считают, что в этом случае в налоговую базу надо включать все "перевозочные" расходы покупателя (вопрос 6 из приложения к письму ФНС от 10 ноября 2005 г. N ММ-6-03/842@). Речь идет, например, о стоимости ГСМ и командировочных расходах водителя.
Второй вариант - услуги по "транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров" импортеру оказывает российский перевозчик. За подобные услуги фирма заплатит сумму с учетом НДС. Несмотря на это, чиновники утверждают, что "в налоговую базу по НДС при ввозе товаров включается стоимость услуг стороннего перевозчика" (письмо УФНС по г. Москве от 3 апреля 2005 г. N 19-08/23640). Однако НДС, уплаченный за доставку, фирмам разрешают принять к вычету (письмо ФНС от 18 октября 2005 г. N ММ-6-03/877, вопрос 23 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@). Надо только соблюдать порядок, установленный статьями 171 и 172 Налогового кодекса (вопрос 25 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@).
Третий вариант доставки - услуги по перевозке оказывает белорусская фирма. В этом случае вся сумма, уплаченная за перевозку, войдет в базу для расчета "импортного" НДС. Ведь по законодательству Белоруссии "налогообложение транспортных услуг по перемещению грузов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию производится по нулевой ставке НДС" (постановление Совмина Республики Беларусь от 28 июня 2005 г. N 704, письмо ФНС от 18 октября 2005 г. N ММ-6-03/877).
Составим кучу заявлений
ФНС и Минфин выпустили немалое количество разъяснений по документам, которые российский покупатель должен представить в свою налоговую вместе с декларацией по НДС.
Например, в одном из своих писем чиновники разобрали такую ситуацию. Российская фирма неоднократно в течение месяца получает от своего белорусского поставщика товары. Ей приходится по каждому договору составлять заявление на ввоз (приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, утвержденной приказом Минфина от 28 декабря 2005 г. N 163н). И объединять их нельзя. Дело в том, что в заявлении надо указывать номер и дату договора (вопросы 2, 13 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@, приложение N 5 к приказу Минфина от 28 декабря 2005 г. N 163н).
Получается жесткая схема: одна поставка - один договор - одно заявление. Более того, чиновники утверждают, что даже если договор был один, а поставок по нему много, то и в этом случае количество заявлений должно соответствовать количеству поступлений товара. Никаких реестров транспортных и товаросопроводительных документов налоговики не допускают (вопрос 27 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@).
Какие еще бумаги...
Кроме заявления, в пакет документов для налоговой, который должна собрать фирма-импортер, входят транспортные и товаросопроводительные документы. На что обратить внимание?
Транспортные бумаги должны подтвердить "перемещение товаров с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны" (п. 6 раздела 1 Положения). В зависимости от вида перевозки это могут быть:
- международная авиационн
