"Упрощенный" учет по усложненной Книге (В. Киселева, "Московский бухгалтер", N 7, апрель 2006 г.)

"Упрощенный" учет по усложненной Книге

"Не расслабляться!" Именно этот девиз в апреле 2006 года станет лозунгом бухгалтеров всех организаций, работающих по упрощенке. И все потому, что Минфин своим приказом от 30 декабря 2005 г. N 167н утвердил новую Книгу учета доходов и расходов, которую Минюст смог зарегистрировать только 3 февраля. Опубликовали документ спустя еще две недели. Все вместе это значит, что учет за I квартал надо вести по-новому.

Эх, раз, еще раз...

Пожалуй, самое неприятное в приказе N 167н - это момент его вступления в силу. В самом тексте дата его введения в действие отдельно не упомянута. Значит, документ вступает в силу спустя 10 дней со дня официального опубликования (п. 12 Указа Президента от 23 мая 1996 г. N 763). Приказ был официально опубликован 17 февраля 2006 года в "Российской газете". Следовательно, он должен применяться с 27 февраля. Согласно пункту 3 документа Минфина, с его введением утрачивает силу приказ Министерства по налогам и сборам, которым была утверждена старая редакция Книги учета доходов и расходов (далее - Книга). Это значит, что Книга, в которой организации и предприниматели с начала 2006 года учитывали доходы и расходы, становится недействительной в середине налогового периода. Таким образом, бухгалтерам следует завести новую форму, зарегистрировать ее в ИФНС, затем методично перенести в нее данные за весь I квартал из старой Книги. Одновременно с этим составляют и квартальную отчетность. Значит, в апреле им необходимо будет сделать работу, ранее растянутую на квартал.

Назад в будущее

Раздел 1 новой Книги существенно отличается от раздела в своей предшественнице, утвержденной Министерством по налогам и сборам. Минфиновский вариант обязывает налогоплательщиков отражать в Книге все расходы и доходы, а не только учитываемые при исчислении налога. Для этого были введены графы: "Доходы - всего" (гр. 4), "в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы" (гр. 5), "Расходы - всего" (гр. 6) и "в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы" (гр. 7). Графы 4, 5 и 6 должны заполнять все налогоплательщики, а графу 7 - лишь те, у кого объектом налогообложения является разница между доходами и расходами.

Подобный подход для компаний-упрощенцев не в новинку. В конце марта 2003 года в Книгу внесли изменения, благодаря которым также были введены графы "Доходы - всего" и "Расходы - всего" (приказ МНС от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135). Однако суд (решение ВАС от 8 сентября 2004 г. N 9352/04) признал такой порядок противоречащим Налоговому кодексу (ст. 346.15-346.18, 346.21 и особенно п. 1 ст. 346.24), а приказ - недействующим.

Новые сложности

Но пока высший арбитраж не вынес свое решение, бухгалтерам придется все же научиться заполнять новую Книгу. Сразу скажем, что сделать это будет непросто, поскольку неясно, что можно считать доходом и расходом для заполнения Книги. Например, нужно ли отражать здесь выданные под отчет средства, взносы учредителей в уставный капитал или на пополнение оборотных средств и т.д. И без соответствующих разъяснений Минфина здесь не разобраться.

Мало того, необходимость отражать все без исключения доходы и расходы в несколько раз увеличит объем работы бухгалтерам. Проиллюстрируем это на примере организации, занимающейся комиссионной торговлей.

Пример 1

ООО "Любава" занимается торговлей мебелью по договору комиссии. Вознаграждение у организации фиксированное, его комитент выплачивает раз в месяц. Товар ООО "Любава" учитывает в продажных ценах. 1 февраля от ООО "Темп" получено 10 гарнитуров по цене 40 000 руб. В феврале было реализовано четыре гарнитура, деньги за которые были перечислены 27 февраля в ООО "Темп". Один непроданный гарнитур 27 февраля также был возвращен комитенту. 28 февраля организация получила причитающееся ей комиссионное вознаграждение в размере 5000 руб.

В старой редакции Книги хозяйственная деятельность организации за февраль была бы отражена следующим образом (табл. 1).

В новой редакции Книги все выглядит несколько иначе (табл. 2).

Учтем минимальный налог

Раздел 1 Книги также дополнили справкой для расчета налога, которую будут заполнять фирмы, считающие налог с разницы между доходами и расходами. Именно справка дает компаниям и предпринимателям возможность зачесть минимальный налог, уплаченный по итогам прошлого года. Также она поможет корректно отразить финансовый результат хозяйственной деятельности.

Пример 2

В 2005 году ООО "Акт" заплатило минимальный налог в размере 500 руб. В 2006 году доходы компании составили 50 000 руб., в том числе учитываемые для целей налогообложения 48 000 руб. Расходы - 37 900 руб., учитываемые при расчете налога 36 000 руб.

Отразить итоги 2006 года организации нужно следующим образом (табл. 3).

Налог за 2006 год у организации составит:

(48 000 руб. - 36 000 руб.) x 15% = 1440 руб.

Налог с учетом минимального налога составит:

(1440 руб. - 500 руб.) = 940 руб. (в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК компания может уменьшить единый налог на сумму минимального единого налога (1% от налоговой базы), уплаченного за предыдущий год. Сделать это можно только по итогам налогового периода. В конце отчетного уменьшать платежи на эту сумму нельзя).

В ногу с поправками

Раздел 2 Книги, в котором ранее учитывались расходы организации или предпринимателя на приобретение и эксплуатацию основных средств, приведен в соответствие с обновленной редакцией главы 26.2 Налогового кодекса. В частности, теперь здесь можно отразить затраты на приобретение и изготовление нематериальных активов.

Пример 3

ЗАО "Палисто" 1 октября 2005 года приобрело исключительные права на использование программы "Бух" за 12 000 рублей. Объект был введен в эксплуатацию 1 октября 2005 года. Срок полезного использования программы - 24 месяца.

В 2005 году фирма применяла упрощенную систему налогообложения. По итогам I квартала 2006 года эта программа будет отражена в разделе 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов" следующим образом. В графе 2 "Наименование ОС" следует написать название программы - "Бух". В графе 3 - дату оплаты: 1 октября 2005 года. В нашем случае она совпадает с датой ввода в эксплуатацию (гр. 5).

Графу 4 "Дата подачи документов на госрегистрацию ОС" не заполняем, потому что в основном это касается объектов недвижимости. Далее указываем в графе 6 первоначальную стоимость основного средства - 12 000 руб. Срок полезного использования программы - 24 месяца (гр. 7).

Графу 8 "Остаточная стоимость основного средства" оставляем пустой, так как по условиям примера ЗАО "Палисто" применяло в 2005 году упрощенную систему налогообложения, то есть не вело бухгалтерского учета. В графе 9 необходимо указать количество кварталов за год, в течение которых будут эксплуатировать программу, - 4.

Так как фирма собирается использовать программу два года, а затраты делить пропорционально, то долю стоимости основного средства, принимаемую в расходы за год, нужно указать в размере 50 процентов (гр. 10). Что касается доли за каждый квартал (гр. 11), то она будет равна 12,5 процента (50% : 4 кв.).

Далее в графе 12 Книги необходимо рассчитать сумму расходов, которую следует учесть при расчете налога за квартал. Она будет равна 1500 руб. (12 000 руб. x 12,5% : 100%). Подсчитать затраты за год нужно следующим образом:

12 000 руб. x 50% : 100% = 6000 руб. - эту цифру следует вписать в графу 13.

В расходы за 2005 год бухгалтер включил 1500 руб. (долю за IV квартал 2005 г.). Эту сумму необходимо поставить в графе 14. Следующий столбец оставим пустым, так как он предлагает отразить оставшуюся часть расходов, которую надо списать в последующих годах. В последней, 16-й графе следует написать дату выбытия основного средства - 1 октября 2007 года.

Рассчитаем убытки

Раздел 3 Книги посвящен убыткам прошлых лет, уменьшающим налоговую базу. Сумму убытка, который следует переносить, определяют в конце налогового периода, то есть по истечении года.

Пример 4

ЗАО "Мишутка" в 2005 году получило убыток в размере 20 000 руб. В 2006 году компания работала без убытков. Налоговая база (разница между доходами и расходами) у нее составила 50 000 руб. Раздел 3 Книги у ЗАО "Мишутка" будет выглядеть следующим образом (табл. 4).

Вывод один - минфиновцы в погоне за желанием проконтролировать абсолютно все наступили на те же грабли, что и их предшественники из МНС. Для бухгалтеров же это обернулось увеличением объема работы.

Внимание

По вопросам заполнения Книги учета доходов и расходов упрощенца было несколько судебных дел. Так, в 2003 году истцом выступало ООО "Бухсофт.ру" (решение ВАС от 8 сентября 2004 г. N 9352/04). И сейчас, когда ситуация с Книгой повторилась, компания снова подала иск в Высший Арбитражный Суд с требованием признать недействительным приказ Минфина N 167н в части, обязывающей организации указывать в Книге доходы и расходы, не влияющие на порядок расчета налога. Основания фактически те же, что были в 2004 году: противоречие ряду статей Налогового кодекса.

Алексей Коршунов, генеральный директор ООО "Бухсофт.ру":

- В 2004 году на процессе представитель налоговых органов так и не смог обоснованно ответить на вопрос суда, для чего было нужно вводить в Книге графы "Доходы - всего" и "Расходы - всего". Сейчас, похоже, ситуация повторяется: мы идем в суд почти с теми же аргументами, что и в 2004-м (плюс введение приказа в действие). Только объяснять необходимость введения новых граф на сей раз будут уже сотрудники Минфина. Законодательно в части учета доходов и расходов ничего не изменилось. Однако существенно поменялись сами доходы и расходы. Думаю, Минфин будет нажимать именно на этот факт в суде. Тем не менее мы рассчитываем, как и в прошлый раз, доказать правомерность нашей позиции.

Таблица 1

Раздел 1 Книги учета доходов и расходов ООО "Любава"

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы	расходы
1	2	3	4	5
1	28 февраля 2006 г. п/п 5	Получено комиссионное вознаграждение	5000

Таблица 2

Раздел 1 Книги учета доходов и расходов ООО "Любава"

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы - всего	в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы - всего	в т. ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5	6	7
1	1 февраля 2006 г. п/п 23	Получены средства от ре- ализации трех мебельных гарнитуров	120 000
4	27 февраля 2006 г. п/п 2	Перечислены средства за проданную мебель ООО "Темп"			120 000
5		Получено комиссионное вознаграждение	5000	5000

Таблица 3

Раздел 1 Книги учета доходов и расходов ООО "Акт"

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы - всего	в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы - всего	в т. ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5	6	7
Итого за год			50 000	48 000	37 900	36 000

Документ

Справка для расчета налога к разделу 1 Книги учета доходов и расходов (пример 2)

010 Сумма полученных доходов за налоговый период 48 000

020 Сумма произведенных расходов за налоговый период 36 000

030 Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период 940

Итого получено:

040 - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) 11 060

041 - убытков (код стр. 020 + код стр. 030 - код стр. 010)

Таблица 4

Раздел 3 Книги учета доходов и расходов ЗАО "Мишутка"

Наименование показателя	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Сумма неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего (сумма по кодам строк 020 - 110)	010	20 000
в том числе за 2005 год	020	20 000
Налоговая база за налоговый период (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов)	120	50 000
Сумма убытка по коду стр. 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 120	130	15 000
Сумма убытка за предыдущий налоговый период (код стр. 041 справочной части раздела I Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период)	140	0
Сумма неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего (код стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140)	150	5000
в том числе за 2007 год	160	5000

В. Киселева

"Московский бухгалтер", N 7, апрель 2006 г.