Комментарий к письму Минфина России от 25.01.2006 г. N 03-11-04/3/35 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25.01.2006 г. N 03-11-04/3/35

Финансовые специалисты разъяснили, как избежать переплаты единого налога на вмененный доход его плательщику, ведущему развозную розничную торговлю на территории разных муниципальных образований. Рассчитанную полную сумму ЕНВД по каждому муниципальному району (городскому округу) поможет скорректировать новый порядок расчета коэффициента К2, учитывающий фактический период ведения деятельности.

С 1 января 2006 года власти муниципальных образований (городов федерального значения) получили право самостоятельно устанавливать значения, из произведения которых будет составлен корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Такой подход позволяет учесть влияние на результат предпринимательской деятельности различных факторов: ассортимент, сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности и т.д. (ст. 346.27 НК РФ). В опубликованном документе специалисты Минфина разъяснили, как с помощью такой дополнительной корректировки избежать двойного налогообложения при осуществлении развозной торговли на территории разных муниципальных образований.

Новый уровень "вмененки" и правила налогового учета

Прежде всего финансисты обратили внимание на новую формулировку пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса. Ранее в нем было указано, что организации и предприниматели, которые ведут деятельность, подвластную ЕНВД, обязаны зарегистрироваться в инспекции по месту ее осуществления, если еще не состоят на налоговом учете в данном субъекте РФ. Однако, как известно, в настоящее время "вмененка" переведена с регионального уровня на местный. Поэтому с начала 2006 года необходимость "налоговой" регистрации по месту деятельности фигурирует в кодексе безусловно. То есть при осуществлении "вмененной" деятельности необходимо в течение пяти дней с ее начала встать на учет в инспекции и платить ЕНВД, установленный в этом муниципальном образовании.

Кодекс поможет не остаться в накладе

Итак, плательщику "вмененного" налога, пребывающему в разъездах, необходимо становиться на налоговый учет в каждом районе, городском округе, на территории которого он останавливает для торговли свою автолавку, автомагазин, передвижной торговый автомат и т.п.

Но как же тогда быть с налогом, который необходимо платить по каждому подобному "адресу"? Такие продавцы чаще всего повышают окупаемость за счет расширения территории потенциальных продаж - в этом одно из преимуществ "передвижной" розницы. Иначе говоря, далеко не всегда оказывается выгодным торговать в одном и том же районе в течение целого календарного месяца. Платить же полную сумму налога в каждом из муниципальных образований невыгодно вдвойне.

В опубликованном письме финансисты подсказали, как ведущий разъездную розничную торговлю "вмененщик" может действовать в согласии с законодательством и без ущерба для себя. Дело в том, что с 1 января 2006 года пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса содержит все необходимые указания (ст. 1 Закона от 18.06.2005 N 64-ФЗ). Если в данном муниципальном образовании законодательно предусмотрена такая возможность, то фактический период ведения деятельности можно учесть при расчете единого налога, соответствующим образом скорректировав коэффициент К2, установленный местными властями. Для этого его нужно умножить на отношение числа отработанных за месяц дней к общему количеству дней в данном календарном месяце.

Такую корректировку налогоплательщик должен осуществить самостоятельно, а "поправленный" К2 отразить в налоговой декларации по ЕНВД.

Рассмотрим, как будет выглядеть рекомендованный финансистами расчет на практике.

Пример

ПБОЮЛ Крымов В.И. осуществляет развозную торговлю продуктами питания и состоит на налоговом учете в Московской области на территории г. Видное (муниципальный район Ленинский) и г. Домодедово (городской округ).

В феврале 2006 года предприниматель торговал в общей сложности 18 дней в г. Видное и 10 дней - в г. Домодедово. Коэффициент К2 для развозной торговли с 1 января 2006 года на территории г. Видное равен 1, а в г. Домодедово - 0,9. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 4500 руб. в месяц. Физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Крымов использует труд одного наемного работника, поэтому физический показатель равен 2. Коэффициент-дефлятор К1 на 2006 год равен 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277).

Вмененный доход от работы в феврале 2006 года Крымов рассчитал следующим образом.

по г. Видное

4500 руб./мес. x 2 чел. x 1,132 x 1 x (18 дн. / 28 дн.) = 6549 руб.

по г. Домодедово

4500 руб./мес. x 2 чел. x 1,132 x 0,9 x (10 дн. / 28 дн.) = 3275 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2006 г.