Комментарий к письму ФНС России от 11.01.2006 г. N 21-4-04/2 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2006 г.)

Комментарий к письму ФНС России от 11.01.2006 г. N 21-4-04/2

Работники налоговой службы указали, что если арендатор не зарегистрирует договор аренды земельного участка в соответствии с законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", то ему придется уплатить земельный налог. Поскольку в данном случае фактическим землепользователем является именно он.

Получение документа о праве пользования землей, на которой расположено приобретенное строение (его часть), зависит исключительно от волеизъявления самого владельца недвижимости.

Организациям и предпринимателям, которые являются собственниками либо арендаторами зданий (сооружений), будет полезно ознакомиться с недавним письмом Федеральной налоговой службы. В нем представители указанного ведомства разъясняют, в каких случаях владельцы и арендаторы должны уплачивать земельный налог, а в каких нет.

Общие правила налогообложения

По договору продажи здания или сооружения одновременно с передачей права собственности на недвижимость переходят права на ту часть земельного участка, которая занята ими и необходима для использования помещения. Аналогичное правило установлено и в отношении договора аренды при передаче прав владения и пользования на подобное имущество. Об этом сказано в пункте 1 статьи 552 и пункте 1 статьи 652 Гражданского кодекса соответственно.

Налоговым законодательством установлено, что плательщиками земельного налога являются организации и граждане, которые владеют земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). Здесь же указано, что владельцы участков на праве безвозмездного пользования и арендаторы налог на землю не платят.

Напомним, до вступления в силу 31-й главы Налогового кодекса налогоплательщики перечисляли налог на основании Закона от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю". В нем кроме вышеперечисленных плательщиков налога была указана еще одна категория - "землепользователи".

Когда арендатор платит налог

Довольно часто организации не регистрируют договоры аренды. Ведь смена юридического адреса - процедура довольно длительная и к тому же не бесплатная. Более того, приходится менять и налоговую инспекцию, что влечет за собой налоговую проверку. Поэтому далеко не каждая фирма решается раскрыть свой реальный адрес.

В опубликованном письме работники налоговой службы заявили, что если арендатор не зарегистрировал договор аренды в соответствии с Законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", то он признается плательщиком земельного налога. Ведь в этом случае он будет фактическим землепользователем. Понять инспекторов можно. Одна из их обязанностей - вести учет организаций и граждан, а значит, отслеживать все их передвижения, в том числе и территориальные. Если же арендатор получит свидетельство о регистрации договора, то платить земельный налог не надо.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2006 г.