Себестоимость работ (услуг)
В этой статье будут рассмотрены конкретные примеры по учету отдельных операций по предпринимательской деятельности с применением счета 2 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", а также даны рекомендации по организации налогового учета такой деятельности
Следует учитывать, что применение счета 2 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" возможно в рамках конкретного договора при наличии расчетных документов за выполненные работы (услуги).
Пример 1. Бюджетное учреждение оказало услугу сторонней организации по договору на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
При оказании услуги учреждение осуществило следующие затраты:
транспортные расходы на сумму 12 000 руб.;
использованы материалы на сумму 5000 руб.;
начислена зарплата работникам, занятым оказанием данной услуги - 10 000 руб.;
использован хозяйственный инвентарь на сумму 1000 руб.
Производим бухгалтерские записи:
1. Начисление дохода за оказанную услугу (на основании акта выполненных работ):
Дебет 2 205 03 560
"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг"
Кредит 2 401 01 130
"Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"
- 118 000 рублей;
2. Начисление НДС:
Дебет 2 401 01130
"Доходы от рыночных продаж, товаров, работ, услуг"
Кредит 2 303 04 730
"Увеличение кредиторской задолженности по НДС"
- 18 000 рублей;
3. Формирование в учете фактической стоимости услуг отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 302 03 730
"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
- оплата транспортных услуг - 12 000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 105 05 440
"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"
- списание использованных материалов - 5000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 302 01 730
"Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"
- начислена зарплата - 10 000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 303 02 730
"Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ"
- начисление задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ - 2600 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 303 06 730
"Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
- начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 20 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 101 06 410
"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"
- списание хозяйственного инвентаря - 1000 руб.
В результате суммирования этих хозяйственных операций себестоимость услуги составила 30 620 руб.
4. Списанию фактических затрат по оказанию услуги, переданной заказчику соответствует следующая бухгалтерская запись:
Дебет 2 401 01 130
"Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"
Кредит 2 106 04 440
"Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
- 30 620 руб.;
5. Начисление налога на прибыль (118 000 - 18 000 - 30 620) x 0,24:
Дебет 2 401 01 130
"Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"
Кредит 2 303 03 730
"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"
- 16 651 руб.;
6. Погашение задолженности заказчиков:
Дебет 2 201 01 510
"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит 2 205 03 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг"
- 118 000 руб.
Пример 2. В мастерской театра за месяц было изготовлено 1000 сувениров. Для изготовления одного сувенира зарплата мастера составила 30 руб., стоимость материалов - 50 руб. Ежемесячное начисление амортизации на оборудование мастерской составило 2000 руб.
По договору торговой организации продано 500 сувениров по цене 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.).
Производим бухгалтерские записи:
1. Отражение расходов, связанных с производством сувениров:
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 302 01 730
"Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"
- начисление заработной платы - 30 000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)
Кредит 2 303 02 730
"Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"
- начисление задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 7800 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 303 06 730
"Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
- начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 60 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 105 05 440
"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"
- списание стоимости материалов - 50 000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 104 04 410
"Уменьшение стоимости машин и оборудования"
- начисление амортизации на оборудование мастерской - 2000 руб. Себестоимость сувениров составила 89 860 руб.
2. Поступление сувениров на склад по себестоимости:
Дебет 2 105 06 340
"Увеличение стоимости готовой продукции"
Кредит 2 106 04 440
"Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
- 89 860 руб.
З. Начисление доходов от продажи сувениров покупателю (500 х 354):
Дебет 2 205 09 560
"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"
Кредит 2 401 01 172
"Доходы от реализации активов"
- 177 000 руб.
4. Начисление НДС от реализации (500 x 54):
Дебет 2 401 01 172
"Доходы от реализации активов"
Кредит 2 303 04 730
"Увеличение кредиторской задолженности по НДС"
- 27 000 руб.
5. Отпуск со склада сувениров на реализацию (89 860 / 100 x 500):
Дебет 2 401 01 172
"Доходы от реализации активов"
Кредит 2 105 06 440
"Уменьшение стоимости готовой продукции"
- 449 300 руб.
6. Начисление налога на прибыль (177 000 - 27 000 - 44 930) x 0,24:
Дебет 2 401 01 172
"Доходы от реализации активов"
Кредит 2 303 03 730
"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"
- 25 217 руб.
7. Поступление выручки от покупателя за проданные сувениры:
Дебет 2 201 01 510
"Поступление денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит 2 205 09 660
"Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"
- 177 000 руб.
Таким образом, учет исполнения сметы доходов и расходов по договорам на оказание услуг (работ) сторонним организациям осуществляется в разрезе КБК и договоров на счете 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
Доход по этим договорам определяется на основании актов выполненных работ. Финансовый результат - по полностью законченным и оплаченным договорам.
Также может быть рассмотрен вариант, когда учет исполнения сметы доходов и расходов по изготовлению и реализации готовой продукции осуществляется на счетах 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изгото
