Вся сумма водного налога зачисляется в федеральный бюджет через счета органов федерального казначейства. Поэтому во всех разделах налоговой декларации по водному налогу указывается единый КБК.
Отметим также, что на титульном листе теперь следует дополнительно указать код вида экономической деятельности, который является основным для налогоплательщика, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Указанный классификатор принят Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.
Рассмотрим примеры заполнения соответствующих разделов декларации с использованием условных данных водопользования. Заполнение титульного листа не предусматривает проведения каких-либо расчетов и поэтому здесь не приводится.
Заполнение раздела 2.1
Указанный раздел заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии. В нашем примере для забора воды используется река, расположенная в Бурейском районе Амурской области. Соответственно заполняется один экземпляр данного раздела. Фактический объем забранной воды составил 65 000 куб. м при установленном квартальном лимите 45 000 куб. м.
В строке 010 указываем код бюджетной классификации водного налога - 000 1 07 03000 01 0000 110.
В строке 020 указываем код ОКАТО - 10215.
В строке 025 указываем наименование водного объекта - река Бурейка.
В строке 030 указываем коды лицензии, т.е. здесь указываются показатели, отражающие данные об имеющейся лицензии на водопользование, а именно: серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются точкой с запятой: БЛГ;00010;ТРВЗО, что означает:
БЛГ - водопользование осуществляется в Амурской области;
00001 - номер лицензии;
Т - лицензия выдана территориальным органом МПР России;
Р - на пользование рекой;
В - для питьевого и хозяйственного водоснабжения;
З - с изъятием (забором) воды;
О - характер воздействия на водный объект характеризуется как количественный (объемный).
Данные обозначения установлены Методическими указаниями по заполнению и учету документов по лицензированию пользования поверхностными водными объектами (далее - Методические указания) (приложение к письму МПР России от 4 июля 2000 г. N НМ-61/3089). В соответствии с этими Методическими указаниями серия и вид каждой лицензии имеют специальный код, который содержит конкретную информацию о месте выдачи лицензии и ее предназначении. Серии лицензий состоят из трех заглавных букв - аббревиатуры наименования субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется водопользование (приложение 1 к Методическим указаниям). Номера лицензий состоят из пяти цифр - с номера 00001 по номер 99999 для каждого органа лицензирования.
Виды лицензий на водопользование определяются кодовым обозначением, состоящим из пяти разрядов, в каждом из которых указываются следующие данные:
I разряд - код органа лицензирования, выдавшего лицензию:
Т - территориальный орган, Б - бассейновый орган, Ц - МПР России;
II разряд - код водного объекта, который предоставляется в пользование:
Р - река (ручей), О - озеро, В - водохранилище, П - пруд, К - канал, Б - болото, Л - ледник, С - снежник;
III разряд - код цели использования водного объекта:
В - питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение, Н - здравоохранение, Э - промышленность и энергетика, Х - сельское хозяйство, Л - лесное хозяйство, Г - гидроэнергетика, К - рекреация, Т - транспорт, С - строительство, Р - рыбное хозяйство, О - охотничье хозяйство, П - лесосплав, Д - добыча полезных ископаемых, торфа и сапропеля, И - иные цели. При многоцелевом использовании водного объекта вместо буквы цифрой указывается количество целей;
IV разряд - код способа использования водного объекта:
З - с изъятием (забором) и сбросом воды, И - с изъятием воды без сброса, Б - без изъятия воды, В - сброс сточных вод;
V разряд - код характера воздействия водопользования на водный объект:
О - на количественные (объемные) характеристики, К - на качественные характеристики, Х - на количественные и качественные характеристики, В - иные виды воздействия.
По строке 040 указывается код водопользования, определяемый в соответствии с приложением N 3 "Коды водопользования" к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 29н. В этом приложении даются коды по водным объектам, расположенным в соответствующих экономических районах.
Амурская область находится в Дальневосточном экономическом районе (см. Общероссийский классификатор экономических регионов ОК 024-95, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 27 декабря 1995 г. N 640).
В нашем примере река Бурейка относится к прочим рекам. Соответственно ставим код 11084.
По строке 050 указывается код цели забора воды, определяемый в соответствии с приложением N 4 "Коды целей забора воды" к Порядку заполнения декларации. В этом приложении установлены три кода:
1 - водоснабжение населения;
2 - забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов, в отношении налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения;
3 - иные цели.
В нашем случае забор осуществлялся для иных целей, поэтому в этой строке ставим 3.
По строке 060 указывается лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для забора воды и указанной выше цели водопользования (при наличии отдельно установленных по целям водопользования лимитов). В нашем примере такой лимит был установлен в размере 45 000 куб. м. Указанное значение вписывается в данную строку - 45.
По строке 070 указывается являющийся объектом налогообложения общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из реки Бурейка за налоговый период, относящийся к указанным выше кодам водопользования и цели забора воды, независимо от того, производилось ли водопользование согласно утвержденным лимитам или осуществлялось сверхлимитное водопользование. У нас этот объем составил 65.
По строке 080 указывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период в пределах установленного лимита. Соответственно здесь снова указывается значение 45.
По строке 090 указывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита, - 20 (значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080: 65 000 куб. м - 45 000 куб. м).
По строкам 100 и 110 указывается налоговая ставка в рублях за 1000 куб. м забранной воды.
При этом по строке 100 указывается налоговая ставка, установленная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ для исчисления налога за объем воды, забранной из водного объекта в пределах установленного лимита. В нашем случае указывается налоговая ставка по поверхностным водным объектам бассейна прочих рек в Дальневосточном экономическом районе, которая составляет 252 руб./1000 куб. м. Таким образом, в строку 100 ставим значение 252.
По строке 110 указывается налоговая ставка, применяемая при исчислении налога за объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. В данном случае налоговые ставки увеличиваются в пять раз (п. 2 ст. 333.12 НК РФ). Соответственно в строку 110 ставим увеличенную ставку: 1260 (252 руб./1000 куб. м х 5).
По строке 120 указывается сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная за фактический объем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по реке Бурейка. Значение показателя по этой строке определяется в рублях как сумма произведений значений строк 080, 100 и строк 090, 110:
(45 000 куб. м х 252 руб./1000 куб. м) + (20 000 куб. м х х 1260 руб./1000 куб. м) = 36 540.
Заполнение раздела 2.2
Указанный раздел заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии. Водопользователь размещал плавательные средства на площади акватории размером 2 кв. км только на одной реке. Соответственно заполняется один экземпляр этого раздела.
В строке 010 указываем тот же КБК, как и в разделе 2.1, - 000 1 07 03000 01 0000 110.
В строке 020 указываем код ОКАТО.
Акватория реки используется в Зейском районе Амурской области: код ОКАТО для этого региона - 10225.
В строке 025 (наименование водного объекта): река Зея.
В строке 030 (серия, номер, вид лицензии): БЛГ;00004;ТОДБК.
В строке 031 (договор на водопользование) указываются сведения о договоре на водопользование, заключенном налогоплательщиком с органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (в данном случае с администрацией Амурской области) и определяющем площадь предоставленного в пользование водного пространства: от 15.03.2004 N 17.
В строке 040 указывается код водопользования. В приложении N 3 к Порядку заполнения декларации эти коды при использовании акватории (без лесосплава) установлены только по экономическим районам. Дальневосточному экономическому району, к которому относится Амурская область, присвоен код 21110.
В строке 050 исходя из данных договора на водопользование указываем площадь предоставленного водного пространства акватории в кв. км: 2,0.
В строке 060 указываем налоговую ставку, установленную подп. 2 п. 1 ст. 33
