Комментарий к главе 26.1. "Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ (в редакции
Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений
в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах")
Понятия и плательщики
В пункте 3 статьи 346.2*(1) Налогового кодекса теперь дано определение сельскохозяйственной продукции в целях ЕСХН. К ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, а также продукция животноводства, в том числе выращенная рыба и другие водные биологические ресурсы. Конкретные виды продукции должно определить Правительство РФ в соответствии с классификатором ОК 005-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301). Обратите внимание: вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, если он не произведен градо-, поселкообразующей рыбохозяйственной организацией, к сельхозпродукции не относится.
С 1 января 2007 года градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации будут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от даты их создания (сейчас - не позже 1 января 1997 года) (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Кроме того, в новой редакции главы кодекса о ЕСХН четко прописаны критерии, по которым возможность перехода на уплату ЕСХН с начала следующего года должна определять вновь созданная в текущем году организация (вновь зарегистрированный ПБОЮЛ). Для этого необходимо, чтобы за период с момента создания и до конца III квартала доля дохода от реализации произведенной организацией (предпринимателем) сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки из сельхозсырья собственного производства, в общем доходе от реализации составляла не менее 70 процентов (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Впрочем, как и сейчас, с 1 января 2007 года вновь созданная фирма (вновь зарегистрированный ПБОЮЛ) вправе будет не дожидаться следующего года и сразу выбрать ЕСХН-режим. Для подачи соответствующего заявления "новобранцам" теперь отведено пять дней с даты постановки на налоговый учет, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Причем на момент перехода на спецрежим это не повлияет, им будет считаться дата регистрации в инспекции.
Перечень организаций и предпринимателей, которые не вправе переходить на сельхозрежим, пополнили бюджетные учреждения, а также фирмы и ПБОЮЛ, ведущие игорный бизнес (п. 6 ст. 346.2 НК РФ). Причем если организация (предприниматель), уже уплачивающая ЕСХН, окажется в данном списке в течение отчетного или налогового периода (например, фирма образует филиал), право на сельхозрежим будет утрачено (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Напомним также, что с 1 января 2006 года из данного перечня исключены организации и предприниматели, применяющие "вмененку" (п. 1 ст. 1 Закона от 29.06.2005 N 68-ФЗ). Однако, согласно опубликованному Закону N 39-ФЗ, при совмещении уплаты ЕНВД и ЕСХН сельхозпроизводители не вправе применять "вмененный" спецрежим по реализации своей продукции в розницу или через объекты общепита (п. 7 ст. 346.2, п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Как и раньше, организация (предприниматель) теряет право на уплату ЕСХН в случае снижения доли дохода от реализации собственной сельхозпродукции в общем реализационном доходе за год до величины, меньшей 70 процентов. Однако теперь в Налоговом кодексе четко указано, что данное ограничение необходимо определять исходя из всех видов деятельности фирмы или ПБОЮЛ. Кроме того, с 20 до 15 дней уменьшен срок, в течение которого несостоявшийся ЕСХН-плательщик должен уведомить инспекцию о переходе на иной режим налогообложения по указанной причине (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).
Особенности перехода
Согласно Закону N 39-ФЗ, с 1 января 2007 года при переходе на уплату ЕСХН нужно учитывать некоторые особенности системы налогообложения, которая применялась плательщиком до этого. Так, например, в случае перехода с общего режима при методе начисления нужно учесть в отчетном или налоговом периоде изготовления продукции материальные расходы и затраты на заработную плату, относящиеся к незавершенному производству, которые оплачены до переходного момента (п. 6 ст. 346.6 НК РФ).
На дату перехода на уплату ЕСХН в учете по-прежнему будет необходимо отражать остаточную стоимость оплаченных основных средств и нематериальных активов, однако теперь не только приобретенных, но и сооруженных (изготовленных, созданных) самостоятельно (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ).
Если плательщик ранее применял "упрощенку", остаточную стоимость указанных активов следует рассчитывать по тем же правилам, что и при переходе с УСН на общую систему налогообложения. То есть вычесть расходы, учтенные при "упрощенке", из остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которая была сформирована на момент перехода на УСН. В случае же перехода на уплату ЕСХН с "вмененки" для расчета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов необходимо из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) актива вычесть амортизацию, начисленную в бухгалтерском учете за период уплаты единого налога на вмененный доход.
Когда организация, напротив, переходит с ЕСХН на общий или "упрощенный" режим, остаточную стоимость активов определяют как разницу между остаточной стоимостью на момент перехода на сельхозрежим и расходов, учтенных за период его применения.
