Вопрос: Можно ли при обнаружении ошибки за прошлый год внести корректировку в Книгу учета доходов и расходов в текущем отчетном периоде и учесть все суммы при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения за 2006 год? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2006 г.)

Можно ли при обнаружении ошибки за прошлый год внести корректировку в Книгу учета доходов и расходов в текущем отчетном периоде и учесть все суммы при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения за 2006 год?

Нет, поступить так вы не можете.

Организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для расчета налоговой базы и суммы налога, обязаны вести в Книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.24 НК РФ). При этом Книгу "упрощенцы" должны вести в хронологической последовательности на основе первичных документов, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета.

Значит, если организация (предприниматель), применяющая "упрощенный" спецрежим, нашла ошибку в расчете налоговой базы, ей, конечно, необходимо внести исправления в Книгу учета доходов и расходов.

Но при этом следует учитывать, что Налоговый кодекс требует, чтобы налогоплательщики при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, производили перерасчет налоговых обязательств в периоде их совершения. И лишь в случае, когда невозможно определить конкретный период, следует корректировать налоговые обязательства того отчетного периода, в котором ошибки выявлены (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Таким образом, если "упрощенец" нашел ошибки в расчете налоговой базы текущего года, корректировку и соответственно пересчет налоговых обязательств он может произвести в Книге учета доходов и расходов за этот налоговый период. Для чего ему необходимо перечеркнуть неверное значение показателя и вписать правильное. Данное исправление должно быть подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью фирмы (предпринимателя - при ее наличии).

А вот если ошибки в исчислении налоговой базы обнаружены за прошлый год, как, например, в вашей ситуации, то вносить исправления в Книгу учета доходов и расходов текущего года не следует. Корректировку и пересчет налоговых обязательств "упрощенцы" в данном случае должны производить в уточненной декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подаваемой за истекший налоговый период.

Обратите внимание: приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов, которая применяется с 1 января 2006 года.

Н.Л. Свириденко,

ведущий эксперт-консультант

департамента правовой поддержки

компании Правовест

1 апреля 2006 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2006 г.