Вопрос: Организация занимается разработкой программного обеспечения. Дополнительное соглашение с иностранным заказчиком: стоимость работ - 10 000 долл.; оплата - в евро по согласованному курсу, он не равен курсам валют, котируемых ЦБ РФ. На момент подписания акта выполненных работ у организации образовалась дебиторская задолженность в долларах. Счет - после подписания акта приемки. До какого момента считать курсовую разницу по долларам? Будет ли разница возникающая вследствие конвертации долларов в евро увеличивать (уменьшать) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Какими проводками оформляются указанные операции? ("Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.)

Организация занимается разработкой программного обеспечения. Дополнительным соглашением к контракту с иностранным заказчиком определено:

1) стоимость работ составляет 10 000 долл. США;

2) оплата заказчиком будет произведена в евро по согласованному курсу, устанавливающему соотношение между курсом евро и курсом доллара на день выставления счета организацией. Согласованный курс не равен соотношению курсов валют, котируемых Банком России.

Так как в дополнительном соглашении обязательства были установлены в долларах с оплатой в евро, то на момент подписания акта выполненных работ у организации образовалась дебиторская задолженность в долларах. Счет выставляется после подписания акта приемки выполненных работ.

До какого момента необходимо считать курсовую разницу по долларам: до даты выставления счета или до даты оплаты? Будет ли разница, возникающая вследствие конвертации долларов в евро увеличивать (уменьшать) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Какими проводками оформляются указанные операции в учете?

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Указанный пересчет производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (пункты 5, 7 ПБУ 3/2000).

С даты подписания акта выполненных работ до даты выставления счета стоимость обязательства выражена в долларах. Поэтому в указанный период курсовая разница считается по долларам.

Как предусмотрено дополнительным соглашением, конвертация обязательства из долларов в евро происходит на дату выставления счета. С этой даты курсовая разница начинает считаться по задолженности, выраженной в евро.

Поскольку курс пересчета не равен курсу Банка России, то фактически на дату выставления счета изменяется стоимость работ по договору. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете необходимо откорректировать сумму выручки, признанной на дату подписания акта выполненных работ, и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. В дальнейшем курсовая разница считается по обязательству, выраженному в евро.

Пример.

Предположим, что Банком России установлены следующие курсы валют:

- на дату подписания акта выполненных работ 1 долл. = 28 руб.;

- на дату выставления счета: 1 долл. = 27, 9 руб., 1 евро = 36 руб.

Коэффициент пересчета долларов в евро по курсам, установленным Банком России на дату выставления счета, равен 1, 29 (36 руб. : 27, 9 руб.).

Согласованный курс на дату выставления счета равен 1,37.

Сумма обязательства в евро составит 7299, 27 евро (10 000 долл. : 1, 37).

В учете указанные операции оформляются следующими проводками: Дебет 62/"Доллары" - Кредит 90

- 280 000 руб. (10 000 долл. х 28 руб.) - на дату подписания акта выполненных работ отражена задолженность заказчика (в долларах) за выполненные, но не оплаченные им работы;

На дату выставления счета:

Дебет 62/"Доллары" - Кредит 90

- 280 000 руб. сторно;

Дебет 62/"Евро" - Кредит 90

- 262 774 руб. (7299, 27 евро х 36 руб.)

Разницы, возникающей вследствие конвертации долларов в евро, в данном случае не возникает.

И. Кирюшина

1 апреля 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.