Вопрос: Предприятие осуществляет оптовую торговлю. Поступление товара подтверждается накладной не по форме, утвержденной Госкомстатом России в альбоме унифицированных форм (при этом накладная содержит наименование поставщика и покупателя, цену товара за единицу, количество переданного товара и общую сумму). Могут ли налоговые органы не признать в расходах предприятия стоимость покупных товаров? ("Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.)

Предприятие осуществляет оптовую торговлю. Поступление товара подтверждается накладной не по форме, утвержденной Госкомстатом России в альбоме унифицированных форм (при этом накладная содержит наименование поставщика и покупателя, цену товара за единицу, количество переданного товара и общую сумму).

Могут ли налоговые органы не признать в расходах предприятия стоимость покупных товаров?

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, вправе при реализации покупных товаров уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой предприятием учетной политикой для целей налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Для учета торговых операций применяется товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12), предназначенная для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Форма N ТОРГ-12 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 и является первичным учетным документом.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и только для документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, определены обязательные реквизиты (ст. 9 Закона).

Для того чтобы признать расходы в налоговом учете, они, так же как в бухучете, должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит понятия и определения "подтверждающий документ". В силу п. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документом, подтверждающим факт приобретения товара, является накладная по форме N ТОРГ-12.

Позиция налоговых органов по поводу документального подтверждения расходов такова. Если форма конкретного первичного учетного документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то он должен быть составлен по форме, содержащейся в указанных альбомах (письма УМНС по г. Москве от 30.04.2004 N 26-12/31459 и от 19.05.2004 N 29-12/34067). Если понесенные налогоплательщиком расходы не подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства, то указанные расходы согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли, как не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, приобретение и оприходование покупных товаров по накладной, не отвечающей требованиям законодательства, является нарушением как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому приобретателю покупных товаров нужно требовать от поставщика предоставления документов, оформленных в соответствии с нормативными актами.

Но как быть, если товар уже получен, а заполучить от поставщика оформленную по форме накладную не представляется возможным?

На наш взгляд, в таком случае целесообразно оформить приемку поступивших товаров документом, содержащим обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Например, актом о приемке товаров, утвержденным должностными лицами предприятия, ответственными за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Если же налоговики все-таки не согласятся признать в расходах предприятия стоимость покупных товаров, то налогоплательщику имеет смысл оспорить их решение в суде. При этом доказывать то, что расходы не подтверждены документально, придется налоговикам. Нам известны положительные решения суда в аналогичной ситуации (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.2005 N А82-8964/2004-37).

И. Горшкова

1 апреля 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.