Новая форма декларации по налогу на прибыль: что изменилось (К. Новоселов, "Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.)

Новая форма декларации по налогу на прибыль: что изменилось

Наконец-то прошлогодние изменения в порядок исчисления налога на прибыль вылились в свое логическое завершение - новую Декларацию. Учтены в этот раз и чаяния налогоплательщиков о сокращении количества показателей.

Новая форма Декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. Он зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 N 7528, опубликован в "Российской газете" 1 марта 2006 г. и вступил в силу с 11 марта 2006 г., а применяется начиная с первого отчетного периода 2006 г.

Впервые одновременно с утверждением формы Декларации утвержден и Порядок ее заполнения - так теперь называется этот документ вместо привычного названия "Инструкция по заполнению декларации".

Какие же основные изменения и дополнения внесены в форму Декларации?

Общие положения

В целом объем Декларации по налогу на прибыль значительно сократился. Изменения коснулись практически всех листов и приложений к ним. Общее количество страниц полной версии декларации теперь составляет 22 вместо прежних 34, что позволяет говорить о сокращении объема декларации практически на треть.

Структура Декларации по налогу на прибыль теперь следующая:

- Лист 01 (Титульный лист);

- Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" включая три подраздела;

- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложения к Листу 02:

N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" - в нем объединены бывшие приложения N 1 и 6 к Листу 02 и сокращено количество показателей;

N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" - объединило бывшие приложения в части расходов - N 2 и 7 к Листу 02 и сокращено количество показателей;

N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05) ";

N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения";

- Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) ";

- Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК";

- Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02) ";

- Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";

- Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

В состав Декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются:

- Титульный лист (Лист 01);

- подраздел 1.1 Раздела1;

- Лист 02;

- Приложения N 1 и 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, 4 и 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Рассмотрим основные изменения, которые произошли в Декларации.

Титульный лист (Лист 01)

Титульный лист, форма которого изменилась, объем сократился с двух до одной страницы, стал называться Листом 01.

Теперь в Листе 01 не отражаются сведения о должностных лицах организации (руководителе и главном бухгалтере).

Поле "ИНН" по-прежнему состоит из 12 знаков. Поэтому организации, заполняя его, в первых двух ячейках должны проставить два нуля.

В середине Листа 01 не проставляется КПП (код причины постановки на учет) по месту нахождения организации и обособленного подразделения, поскольку указанный КПП указывается в верхней части Листа 01.

В Лист 1 включена строка, в которой указываются код города и номер контактного телефона налогоплательщика, что позволит налоговым органам в случае возникновения вопросов более оперативно связываться непосредственно с лицами, ответственными за составление декларации.

При заполнении фамилии и инициалов должностных лиц организации сейчас не требуется указывать их ИНН (идентификационный номер налогоплательщика).

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика"

В новой форме Декларации сохранен Раздел 1, который содержит информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет (возврату из бюджета) по данным налогоплательщика, и включает показатели сумм налога, начисленных к уплате (доплате, возврату) в бюджет по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО, с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Теперь в Разделе 1 имеются три подраздела (вместо ранее имевшихся четырех):

1.1 - для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль;

1.2 - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи;

1.3 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.

Теперь достоверность данных, указанных в этих трех подразделах Раздела 1, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера (ранее существовала неопределенность, кто должен проставлять такую подпись).

В подразделе 1.1 Раздела 1 в части местного бюджета оставлена строка для уплаты только в части налоговой базы переходного периода. Следует отметить, что данная строка будет заполняться только в 2006 г., а в I квартале 2007 г. - только теми организациями, у которых доля дебиторской задолженности бюджетных организаций, учтенных в налоговой базе переходного периода, при ее формировании превысила 30%.

Подраздел 1.2 Раздела 1 по-прежнему заполняют налогоплательщики, имеющие обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей.

Напомним, что к ним относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал.

В данном подразделе отсутствуют строки, касающиеся уплаты ежемесячных авансовых платежей в местный бюджет.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделе 1.1 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 Раздела 1 - в бюджет субъекта Российской Федерации, указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделе 1.1 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 Раздела 1 - в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).

В подразделе 1.3 Раздела 1 объединены четыре вида платежа, в связи с чем каждый вид кодируется соответствующей цифрой "1", "2", "3" или "4" по строке 010:

"1" - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Данные берутся из Раздела А Листа 03.

Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц этого подраздела;

"2" - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием. Данные берутся из Раздела Б Листа 03.

В случае, если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с двух видов доходов, поименованных в Разделе Б Листа 03, в составе Декларации представляются соответствующее количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1;

"3" - для организаций, самостоятельно уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам. Используются виды доходов "1" и "2" по строке 002 Листа 04.

Сумма показателей строк 040, 060, 080, 100, 120 должна соответствовать сумме показателей строк 080 Листа 04 для видов платежей "1" и "2" по строке 002 (строка 040 + строка 060 + строка 080 + строка 100 + строка 120) = (строка 080 Листа 04 с видом платежа "1" по строке 002 + строка 080 Листа 04 с видом платежа "1" по строке 002);

"4" - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях). Используется вид дохода "4" по строке 002 Листа 04.

В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в Листе 04, в составе Декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

В целом объем данных Листа 02 сокращен, изменена кодификация практически всех строк, поскольку из состава показателей исключены данные о суммах налоговой базы и налога в части местного бюджета.

Следует обратить внимание на несколько непривычную группировку строк: вслед за доходами от реализации (строка 010) теперь следуют внереализационные доходы (строка 020) и только затем идут расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030), и внереализационные расходы (строка 040).

Строка 041 "Убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК) " из формы Декларации исключена. Вместо нее введена новая строка 050 "Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02". Сюда относятся убытки по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05).

Строка 090 (ранее - 110) оставлена для льгот, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Напомним, что по указанной строке могут быть заявлены только два вида льгот (суммы прибыли), которые предусмотрены абзацами десятым и четырнадцатым пункта 6 статьи 6 Закона N 2116-1:

- для предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ (действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на 1 января 2002 г. программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

- для иностранных и российских юридических лиц - прибыль, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления (действуют до окончания осуществления соответствующих мероприятий).

Организациям следует учитывать: с 2006 г. суммы льгот, установленные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, не могут быть показаны малыми предприятиями, поскольку к 1 января 2006 г. истек установленный четырехлетний срок, в течение которого они могли быть заявлены, а установленные абзацем двадцать седьмым п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по прибыли, полученной от вновь созданного до 1 января 2002 г. производства, не могли заявляться уже с 2005 г.

В остальном положения Листа 02 не изменились, за исключением нумерации строк. Для удобства приведем новую и старую нумерацию основных строк:

Наименование основных строк Листа 02 Декларации по налогу на прибыль	Нумерация строк
	новая	старая
Доходы от реализации	010	010
Внереализационные доходы	020	030
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	030	020
Внереализационные расходы	040	040
Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02	050	-
Итого прибыль (убыток)	060	050
Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060	070	060
Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	090	110
Налоговая база	100	140
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период	110	150
Налоговая база для исчисления налога:	120	180
Ставка налога на прибыль - всего	140	210
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	180	250
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего	210	290
Сумма налога на прибыль к доплате - всего	270	370
Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего	280	380
Сумма ежемесячных авансовых платежей на ______ квартал	290	390

Приложение N 1 "Доходы от реализации
и внереализационные доходы" к Листу 02

Приложение N 1 к Листу 02 изменилось существенно. Теперь оно объединяет не только доходы, связанные с реализацией, но и внереализационные доходы. В этом его основное отличие от прежнего.

Зато значительно сокращены показатели, которые теперь налогоплательщики будут показывать.

В доходах от реализации теперь не отражается расшифровка выручки по товарообменным операциям, по экспорту, от реализации сельскохозяйственной продукции, от реализации продукции при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Выручка по операциям, финансовые результаты по которым принимаются в специальном порядке, отражается теперь в Приложении N 1 свернуто, поскольку подробная расшифровка такой выручки теперь осуществляется в Приложении N 3.

В строках 020-022 профессиональные участники рынка ценных бумаг, как и прежде (в строках 101-103), показывают выручку от реализации (выбытия, в том числе дохода от погашения) ценных бумаг.

Более серьезные изменения затронули порядок отражения внереализационных доходов. Из прежних позиций, которые были раньше (внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду, в виде сумм восстановленных резервов, безвозмездно полученного имущества, сумм кредиторской задолженности и т. п.), оставлены только доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102). Другие внереализационные доходы отражаются теперь свернуто по строке 100.

В строке 199, в частности, отражаются:

- проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода, или дату реализации ценных бумаг, или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 ст. 284 НК РФ (статьи 271, 273, 281, 328 НК РФ);

- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, отражаются также полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

- доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303-305, 326 НК РФ), а также по операциям хеджирования.

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией,
внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам" к Листу 02

Приложение N 2 также подверглось большим изменениям и теперь представляет собой объединенное приложение из прежних Приложений N 2 и 7 к Листу 02. В нем значительно сокращено количество показателей.

В отношении прямых расходов строка 010 осталась без изменений, а вот далее следом за ней в начало Приложения N 2 вынесены прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящиеся к реализованным товарам, с выделением их стоимости по строке 030. Раньше такие расходы показывались по строкам 120 и 110 соответственно.

Появился новый показатель и в Приложении 2 "Косвенные расходы" - это строка 040. Раньше в Приложении N 2 такой градации не было. И в отношении косвенных расходов расшифровка осуществляется всего по следующим шести позициям (строкам).

По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

По строкам 042, 043 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 НК РФ (расходы на НИОКР).

Строка 044 заполняется организациями, в учетной политике которых для целей налогообложения в состав расходов отчетного (налогового) периода предусмотрено включение расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

По строке 045 показываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, принятые для целей налогообложения в порядке, установленном подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.

По строке 046 отражаются расходы - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в порядке, установленном подп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При заполнении строк 045 и 046 Декларации следует иметь в виду, что расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

В Приложении N 2 общей суммой отражаются также расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 080).

Внереализационные расходы расшифровываются теперь только в части расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201), расходов по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов (строка 202) и убытка от реализации права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ (строка 203).

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в строках, начинающихся на "3". Но расшифровка их тоже незначительна: это убытки прошлых налоговых периодов (строка 301) и суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва (строка 302).

По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, независимо от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Амортизация в строках 400 и 401 по-прежнему отражается справочно как по основным средствам, так и по нематериальным активам независимо от того, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода.

Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые
результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с
учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и
пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных
в Листе 05)" к Листу 02

Приложение N 3 является новым. Оно посвящено формированию расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке.

Таких групп операций пять:

- убытки по операциям с амортизируемым имуществом;

- убытки по операциям, связанным с реализацией прав требования;

- убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам;

- убытки, полученные в рамках договора доверительного управления имуществом;

- убытки от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения СРП.

В основу Приложения N 3 положен основной принцип: развернуто показываются доходы, расходы и финансовый результат по таким операциям.

Раньше доходы и расходы по операциям с амортизируемым имуществом, операциям, связанным с реализацией прав требования, и по операциям обслуживающих производств и хозяйств отдельно отражались в Приложениях N 1 и 2 к Листу 02.

Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу" к Листу 02

Приложение N 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль практически не изменилось.

В начало Приложения N 4 добавлены строки для расшифровки остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода: теперь предусмотрено место для заполнения данных об убытках на 10 лет, а не на 5. Остаток же неперенесенного убытка на конец налогового периода теперь по годам возникновения не расшифровывается.

В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК РФ, с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 130), включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ (данные строки 260 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации за предшествующий налоговый период).

В 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде и в целом за налоговый период не может превышать 50% налоговой базы (за исключением налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны). В связи с этим строка 140 в Декларациях 2006 г. рассчитывается в следующем порядке: определяется 50% суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 Листа 02, строки 060 Листов 05, строк 410, 450 и 490 Листа 06; из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 Листов 05, строкам 430, 470 и 510 Листа 06.

Приложение N 4 будет представляться в налоговые органы, как и раньше, в составе Декларации за I квартал и за год.

Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей
и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации
организацией, имеющей обособленные
подразделения" к Листу 02

Приложение N 5 к Листу 02 теперь представлено в сокращенном виде, что связано в первую очередь с изъятием показателей местного бюджета (за исключением налоговой базы переходного периода). Кроме того, из состава Декларации выведено Приложение N 5а, которое представлялось раньше в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В Приложении N 5, как и в подразделе 1.3 Раздела 1, в зависимости от того, за кого представляется данный расчет, введены следующие коды (код проставляется по строке 002):

"1" - по организации без входящих в нее обособленных подразделений (ранее это была графа 4 Приложения N 5);

"2" - по обособленному подразделению (ранее - Приложение N 5а);

"3" - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода (ранее - разница между графами 3 и 5 Приложения N 5);

"4" - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации (введено с 2006 г. в соответствии с новым порядком уплаты налога на прибыль).

По строке 010 теперь будет отражаться наименование обособленного подразделения или ответственного обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ, или организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

Строка 030 заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 Декларации. При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 с кодом "3" по строке 002 по ликвидированным обособленным подразделениям.

По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. 288 НК РФ.

Значительные изменения коснулись и других листов Декларации по налогу на прибыль.

Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого
налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

Структурно Лист 03 состоит, как и ранее, из трех разделов:

Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";

Раздел Б "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам";

Раздел В "Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)".

В Разделе А теперь уточнено, в отношении каких дивидендов он составляется (код строки 002): по промежуточным дивидендам (код "1") или по результатам финансового года (код "2"). При распределении дивидендов по результатам финансового года в строке 002 указывается код "2" и в строке 005 - конкретный год. При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код "1", а в строках 003-005 указываются данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, т.е. соответственно налоговый период, месяц, отчетный год.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 Раздела 1 исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

В Разделе Б по строке 006 с кодом "1" отражаются сумма доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, а также сумма доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

По строке 006 с кодом "2" показывается сумма дохода в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам; дохода в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По строке 010 указывается налоговая база по всем получателям доходов (код "1" или "2" по строке 006).

Расшифровка начисленных сумм процентов по вышеуказанным доходам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дохода, суммы налога (Раздел В).

Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по
ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"

Лист N 4 объединяет данные о доходах в виде процентов (дивидендов) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также о доходах от долевого участия в иностранных организациях. В зависимости от вида дохода указывается кодировка по строке 002:

"1" - доход в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%);

"2" - доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. (ставка 9%);

"3" - доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащий налогообложению (ставка 0%);

"4" - доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (ставка 15%).

По каждому виду ценной бумаги налогоплательщиками указываются доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается самостоятельно, и заполняются отдельные Листы 04.

Исчисленный налог по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 Раздела 1 исходя из даты удержания налога или выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по
операциям, финансовые результаты которых учитываются в
особом порядке (за исключением отраженных в
Приложении N 3 к Листу 02)"

Лист 05 заполняется в зависимости от того, по каким ценным бумагам у налогоплательщика были операции (код строки 002):

"1" - с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ранее - Лист 05 Декларации);

"2" - с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ранее - Лист 06 Декларации);

"3" - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ранее - Лист 08 Декларации);

"4" - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (ранее - Лист 07 Декларации).

По строке 060 Расчета отражается налоговая база как положительная разница между строками 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю.

По строке 070 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (строка 090 Листа 05 Декларации за предыдущий налоговый период).

В Декларации 2006 г. строка 070 Листа 05 равна строке 110 Листа 05, или строке 110 Листа 06, или строке 220 Листа 07, или строке 100 Листа 08 Декларации за 2005 г.

По строке 080 расчета указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период (п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ). По расчету с кодами "1", "2", "3" по строке 002 в 2006 г. данная сумма не должна превышать 50% налоговой базы, показанной по строке 070 (за исключением налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны).

Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная
негосударственным пенсионным фондом от размещения
пенсионных резервов"

Лист 06 структурно значительных изменений не претерпел и практически повторяет соответствующие положения Листа 09 прежней формы Декларации.

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в
рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений,
целевого финансирования"

Лист 07 претерпел чисто технические уточнения (раньше это был Лист 10). Он заполняется только за налоговый период.

Лист 07 заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 251 НК РФ. В Отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из таблицы, имеющейся в Порядке заполнения Декларации, и переносит их соответственно в графы 2 и 3 Отчета.

К. Новоселов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.