Вопрос: Организация напечатала книгу. Тираж реализуется различным покупателям: магазинам; оптовым покупателям, которые развозят товар по другим городам; физическим лицам из издательства; иностранным студентам за границу. Директор планирует разброс цен реализации от 170 до 270 руб. Может ли организация не выполнять условия ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг в целях налогообложения" НК РФ? ("Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.)

Организация напечатала книгу. Тираж реализуется различным покупателям:

- магазинам;

- оптовым покупателям, которые развозят товар по другим городам;

- физическим лицам из издательства;

- иностранным студентам за границу.

Директор планирует разброс цен реализации от 170 до 270 руб.

Может ли организация не выполнять условия ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг в целях налогообложения" НК РФ?

Скорее всего, да. Дело в том, что отклонение цены реализации более чем на 20% от рыночной цены не является единственным условием для доначисления налогов.

При определении рыночной цены должны учитываться и другие факторы, на нее влияющие, в частности:

- количество продаваемых экземпляров в рамках одной партии (например, 1000 экземпляров для магазинов и оптовых покупателей и 1 экземпляр для конкретных физических лиц) (п. 9 ст. 40 НК РФ);

- территория, на которой распространяются экземпляры (Россия или иностранное государство) (п. 5 ст. 40 НК РФ);

- условие платежа (наличными - для физических лиц из издательства, на банковский счет - для иностранных студентов) (п. 9 ст. 40 НК РФ).

Иными словами, факт разброса цены в рассматриваемом случае может быть обусловлен вполне объективными причинами, не связанными с желанием компании уклониться от уплаты налогов.

Эту же мысль отразил и Конституционный суд РФ в Определении от 04.12.2003 N 442-О, где указано, что условные методы расчета налоговой базы, предусмотренные в ст. 40 НК РФ, применяются, только когда есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу.

В этой связи, если разброс цен реализации в организации обусловлен объективными причинами (например, скидка оптовикам обусловлена большой величиной закупаемой партии), то оснований для доначисления организации налогов у налоговых органов не будет.

Для того чтобы снизить риски налоговых претензий, можно разработать и утвердить в организации положение о маркетинговой политике, в котором бы подробно описывались параметры и причины ценообразования в разрезе отдельных категорий клиентов.

Е. Шершнева

1 апреля 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.