Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Заполнение справки о доходах физических лиц N 2-НДФЛ (С.А. Колобов, "Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)
-
Заполнение справки о доходах физических лиц N 2-НДФЛ (С.А. Колобов, "Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)
-
1. Общие положения
-
2. Требования, предъявляемые к оформлению Справки
-
3. Состав Справки
-
4. Порядок оформления Справки
-
4.1. Оформление заголовочной части Справки
-
4.2. Оформление раздела 1 "Данные о налоговом агенте" Справки
-
4.3. Оформление раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" Справки
-
4.4. Оформление раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке _ %" Справки
-
4.5. Оформление раздела 4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)" Справки
-
4.6. Оформление раздела 5 "Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода" Справки
-
4.7. Оформление раздела 6 "Сведения о перечислении налога в бюджет" Справки
-
5. Подпись Справки
-
6. Пример заполнения Справки по форме N 2-НДФЛ
Заполнение справки о доходах физических лиц N 2-НДФЛ*(1)
1. Общие положения
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы и которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, именуются налоговыми агентами.
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и о суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой.
Сведения о доходах физических лиц за 2003-2004 годы представлялись налоговыми агентами по форме, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". Однако с 1 января 2005 года вступили в силу изменения, внесенные в главу 23 НК РФ, что потребовало разработки новой формы отчетности по налогу на доходы физических лиц.
В частности, Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" была изменена ст. 220 НК РФ, определяющая порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, и налогоплательщик получил право на пользование налоговым вычетом непосредственно у работодателя. Вышеуказанным Федеральным законом также была снижена ставка налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по целевым кредитам и займам, выданным на новое строительство или покупку жилья.
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" была повышена до 9% ставка налога на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.
Федеральным законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" был изменен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей.
Новая форма отчетности N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (далее - Справка) утверждена приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц", зарегистрированным Минюстом России 20.12.2005, регистр. N 7293. Данным приказом ФНС России был также утвержден формат сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ в электронном виде (далее - формат сведений в электронном виде) и, кроме того, были введены в действие новые справочники кодов доходов и вычетов. Данная форма Справки применяется в отношении доходов, выплаченных физическим лицам начиная с 2005 года.
2. Требования, предъявляемые к оформлению Справки
Сведения о доходах физических лиц на бумажном носителе представляются в налоговый орган в случае, если налоговый агент выплачивал в течение отчетного налогового периода доходы не более чем десяти физическим лицам. В иных случаях сведения о доходах физических лиц должны представляться налоговыми агентами в налоговый орган в электронном виде согласно утвержденному формату. Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны также выдавать по заявлениям физическим лицам справки о полученных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по форме N 2-НДФЛ.
Налоговый агент отражает в Справке все доходы, выплаченные физическому лицу в отчетном налоговом периоде, которые учитываются при определении налоговой базы (в том числе доходы, по которым предусмотрены налоговые вычеты или частичное налогообложение).
При заполнении Справки налогоплательщикам необходимо соблюдать следующие правила:
1) Справка печатается машинописным текстом на принтере или на пишущей машинке. Если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься, однако при этом нумерация разделов и пунктов не изменяется;
2) все суммы, за исключением сумм налога на доходы физических лиц, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку (суммы налога на доходы отражаются только в рублях по правилам округления). При отсутствии в данных копеек после десятичной точки ставятся два нуля. Исправления в Справке не допускаются;
3) в отличие от предыдущей редакции формы N 2-НДФЛ, которая предусматривала представление в налоговый орган только одной Справки по каждому физическому лицу, количество представляемых Справок новой формы зависит еще и от ставок налога на доходы физических лиц, по которым облагались выплаченные доходы.
Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 13 и 35%, то по окончании налогового периода он должен представить по данному физическому лицу в налоговый орган две разные Справки (по одной на каждую ставку налога). Ставка налога на доходы физических лиц указывается в заголовке раздела 3 Справки.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц, оформляются в виде новой Справки взамен уже представленной. Если перерасчет налога на доходы физических лиц был произведен физическому лицу по иной ставке, оформляются две новых Справки: первая - с прежним значением налоговой ставки и незаполненными показателями разделов 3-6 (для того чтобы сделать старую Справку недействительной) и вторая - с новой налоговой ставкой и соответствующими показателями. При оформлении нового варианта Справки проставляются ее новый номер и новая дата составления.
3. Состав Справки
Справка состоит из заголовка и шести разделов:
1 "Данные о налоговом агенте";
2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";
3 "Доходы, облагаемые по ставке __%";
4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)";
5 "Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода";
6 "Сведения о перечислении налога в бюджет".
4. Порядок оформления Справки
4.1. Оформление заголовочной части Справки
Налоговый агент указывает в заголовочной части Справки год, за который предоставляется Справка, порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый самим налоговым агентом, а также четырехзначный номер налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете.
4.2. Оформление раздела 1 "Данные о налоговом агенте" Справки
В п. 1.1 раздела 1 "Данные о налоговом агенте" Справки налоговый агент приводит свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый агент - организация отражает через разделитель "/" код причины постановки на налоговый учет (КПП).
В п. 1.2 "Телефон" раздела 1 указывается телефон налогового агента, по которому в случае необходимости может быть получена дополнительная информация (данный показатель является необязательным).
В п. 1.3 "Наименование организации/Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя" раздела 1 записывается сокращенное наименование организации - налогового агента согласно Единому государственному реестру налогоплательщиков.
Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели приводят свои фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
4.3. Оформление раздела 2 "Данные о физическом лице
- получателе дохода" Справки
В п. 2.1 "ИНН" раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" Справки указывается (при наличии) идентификационный номер налогоплательщика - физического лица (ИНН) согласно документу, подтверждающему постановку физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации.
В п. 2.2 "Фамилия, Имя, Отчество" раздела 2 приводятся фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика (без сокращений) в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается использование букв латинского алфавита. При этом отчество указывается при его наличии.
В п. 2.3 "Статус" раздела 2 отражается статус налогоплательщика при помощи цифры (1 - для физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, и 2 - для физического лица, не являющегося таковым). Налогоплательщикам следует иметь в виду, что налоговым резидентом Российской Федерации является физическое лицо, которое в отчетном налоговом периоде находилось на территории Российской Федерации не менее 183 дней. Статус налогоплательщика устанавливается на основании документов, подтверждающих период и количество дней пребывания налогоплательщика в Российской Федерации (паспорт с отметкой о регистрации по месту жительства в Российской Федерации, свидетельство о регистрации, выдаваемое органами регистрационного учета по месту пребывания в пределах Российской Федерации, вид на жительство в Российской Федерации, иные документы, подтверждающие период нахождения на территории Российской Федерации в календарном году).
В п. 2.4 "Пол" раздела 2 указывается пол налогоплательщика при помощи цифры (1 - мужской, 2 - женский).
В п. 2.5 "Дата рождения" раздела 2 приводятся число, месяц и год рождения физического лица посредством арабских цифр, например 28.04.1979.
В п. 2.6 "Гражданство" раздела 2 отражается код страны, гражданином которой является физическое лицо. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира, утвержденного постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст (далее - ОКСМ). Если у налогоплательщика отсутствует гражданство, то в этом пункте раздела 2 указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.
В п. 2.7 "Код документа, удостоверяющего личность" раздела 2 приводится код, который выбирается из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ).
В п. 2.8 "Серия, номер документа" раздела 2 указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, согласно шаблону, приведенному в п. 5 формата сведений в электронном виде; знак "N" не проставляется.
В п. 2.9 "Адрес места жительства в Российской Федерации" раздела 2 отражается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в Российской Федерации (для иностранных граждан - адрес регистрации) на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства налогоплательщика. Адрес места жительства физического лица заполняется вне зависимости от наличия ИНН.
Примеры заполнения адреса места жительства подробно описаны в приложении N 1 "Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" к форме N 2-НДФЛ.
В п. 2.10 "Адрес в стране проживания" раздела 2 физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранные граждане указывают адрес места жительства в стране постоянного проживания в произвольной форме. При этом код этой страны (из ОКСМ) приводится в поле "Код страны". Граждане Российской Федерации, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, данный показатель не заполняют.
4.4. Оформление раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке _ %" Справки
В разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке _ %" Справки отражаются доходы физического лица по их видам в разрезе по месяцам налогового периода.
В заголовке раздела 3 приводится ставка налога на доходы физических лиц, по которой облагаются отраженные в Справке доходы. О том, что доходы, облагаемые налогом по различным ставкам, отражаются в отдельных Справках, уже было сказано ранее.
Далее последовательно приводятся записи о выплаченных доходах по месяцам. Каждая запись состоит из пяти показателей:
- номер месяца, в котором был выплачен данный доход;
- код дохода (из справочника "Виды доходов" приложения N 2 к форме N 2-НДФЛ);
- сумма дохода (без учета налоговых вычетов);
- код соответствующего вычета (из справочника "Вычеты" приложения N 2 к форме N 2-НДФЛ);
- сумма вычета.
Последние два показателя заполняются в случае, если по данному виду дохода налогоплательщику были предоставлены профессиональные налоговые вычеты либо этот доход подлежал налогообложению не в полном размере (например, в соответствии с п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, в данном разделе не отражаются.
В разделе 3 может показываться для каждого месяца только один доход определенного вида. В случае получения в одном месяце нескольких сумм дохода одного и того же вида значения полученных сумм складываются.
При заполнении раздела 3 налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Например, при указании сведений о заработной плате за январь 2005 года, начисленной работнику 31 января 2005 года, а выплаченной 3 февраля 2005 года, в поле "Месяц" приводится "январь".
4.5. Оформление раздела 4 "Стандартные и имущественные
налоговые вычеты (по видам)" Справки
Раздел 4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)" Справки заполняется только в том случае, если предоставляется Справка о доходах, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В п. 4.1 "Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика" раздела 4 отражаются стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, и имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде.
Информация, приводимая в этом пункте раздела 4, состоит из двух показателей - кода вычета и суммы вычета, но в отличие от предыдущего раздела суммы приводятся не помесячно, а в целом за налоговый период.
В отношении предоставления стандартного налогового вычета налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что согласно разъяснениям Минфина России (в частности, от 12.12.2005 N 03-05-01-04/391), в случае, если в отдельных месяцах налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода и должна быть компенсирована при условии, что доходы налогоплательщика это позволят.
Однако положительная разница между суммой стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде, и суммой доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.
Информация о праве на имущественный налоговый вычет переносится в Справку из уведомления, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. При этом вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, отражается в Справке по коду 311, а в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации, - по коду 312.
Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, указываются соответственно в п. 4.2, 4.3 и 4.4 раздела 4.
В п. 4.5 раздела 4 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов (включая вычеты на детей), фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период. Вышеуказанная сумма не должна превышать общую сумму стандартных налоговых вычетов, приведенных в п. 4.1 раздела 4. Например, если физическое лицо в течение всего налогового периода (12 месяцев) имело право на стандартный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, а доход лица, облагаемый по ставке 13%, составил 2000 руб., в п. 4.1 раздела 4 записываются код вычета - 103, сумма вычета - 4800 руб. (400 руб. х 12 мес.), а в п. 4.5 отражаются 2000 руб.
В п. 4.6 раздела 4 отражается сумма предоставленного имущественного налогового вычета, которая приводится одним числом и не должна превышать общую сумму вычетов по кодам 311 и 312, указанную в п. 4.1 раздела 4. Сумма предоставленного имущественного вычета также не должна превышать налогооблагаемую сумму дохода за налоговый период.
4.6. Оформление раздела 5 "Общая сумма дохода и
налога на доходы по итогам налогового периода" Справки
В разделе 5 "Общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода" Справки отражаются итоговые суммы выплаченных доходов и исчисленного и удержанного налога в целом за отчетный налоговый период.
Общая сумма дохода, выплаченного налоговым агентом физическому лицу, отражается в п. 5.1 раздела 5. Данный показатель должен быть равен сумме всех доходов, указанных в разделе 3.
Налогооблагаемая сумма дохода (п. 5.2) рассчитывается путем вычитания из общей суммы дохода (п. 5.1) суммы предоставленных налоговых вычетов (сумма показателей "Сумма вычета" раздела 3 и п. 4.5 и 4.6 раздела 4). Для доходов в виде дивидендов указывается налогооблагаемая сумма дохода, рассчитанная с учетом положений ст. 214 и 275 НК РФ.
Исчисленная и удержанная суммы налога на доходы физических лиц указываются соответственно в п. 5.3 и 5.4 раздела 5.
Пункты 5.5-5.7 раздела 5 заполняются при перерасчете налога с доходов прошлых лет. Здесь указываются соответственно сумма возврата налога на доходы физических лиц, а также зачтенная и удержанная при уплате этого налога сумма.
Если исчисленная сумма налога на доходы физических лиц по конкретной налоговой ставке превышает удержанную сумму, образуется задолженность по этому налогу за налогоплательщиком, которая отражается в п. 5.8 раздела 5. Если удержано налога на доходы физических лиц больше, чем исчислено, разность отражается в п. 5.9 раздела 5.
Пунктом 3 приказа ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ рекомендовано налоговым агентам сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и о сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ. Данная сумма налога на доходы физических лиц, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, должна отражаться в п. 5.10 раздела 5.
Значения п. 5.5-5.7 и 5.10 раздела 5 также влияют на расчет значений п. 5.8 и 5.9. В случае их наличия общая формула расчета выглядит следующим образом:
"Задолженность по налогу" = "Сумма налога исчисленная" - "Сумма налога удержанная" - "Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет" - "Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет" + "Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет" - "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган". Если "Задолженность по налогу" > 0, то это "Задолженность по налогу за налогоплательщиком", иначе "Сумма, излишне удержанная налоговым агентом".
Пример.
Источник выплаты выплатил налогоплательщику 19 декабря 2005 года вознаграждение за работу по договору гражданско-правового характера в сумме 10 000 руб. и исчислил налог на доходы физических лиц в размере 1300 руб. Налог на доходы физических лиц удержан не был.
Источник выплаты передал 10 января 2006 года в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ о сумме дохода, выплаченного этому налогоплательщику, сумме исчисленного налога на доходы физических лиц и сумме этого налога, передаваемого на взыскание в налоговый орган.
В разделе 3 Справки оформляется следующая запись:
Код дохода - 2010; сумма дохода - 10 000 руб.
В разделе 5 Справки заполняются пункты:
5.1 "Общая сумма дохода" - 10 000 руб.;
5.2 "Облагаемая сумма дохода" - 10 000 руб.;
5.3 "Сумма налога исчисленная" - 1300 руб.;
5.10 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" - 1300 руб.
4.7. Оформление раздела 6 "Сведения о перечислении
налога в бюджет" Справки
В разделе 6 "Сведения о перечислении налога в бюджет" Справки отражается информация о перечислениях сумм налога на доходы физических лиц в бюджет в разрезе кодов бюджетной классификации (КБК) и кодов по ОКАТО. Эта информация приводится в виде записей, каждая из которых состоит из трех показателей:
- код по ОКАТО [выбирается из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413];
- КБК (выбирается в соответствии с полученным видом дохода и ставкой налога согласно указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверждаемым Минфином России);
- сумма налога на доходы физических лиц, перечисленная в бюджет.
В большинстве ситуаций перечисление налога на доходы физических лиц по конкретной ставке в отчетном налоговом периоде производится налоговым агентом по одному коду по ОКАТО и КБК. В таком случае в данном разделе будет только одна запись.
5. Подпись Справки
Заполненная Справка подписывается руководителем организации либо главным бухгалтером в поле "Налоговый агент (подпись)" и заверяется печатью. В поле "Налоговый агент (ФИО)" указываются фамилия и инициалы данного лица. Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели сами подписывают Справку и приводят свои фамилию и инициалы.
6. Пример заполнения Справки по форме N 2-НДФЛ
Сидоров Иван Петрович, постоянно проживающий в Московской области, ежемесячно получал с января по декабрь 2005 года по основному месту работы в ОАО "Сапфир" заработную плату в размере 7000 руб. Заработная плата выдается в ОАО "Сапфир" 11-го числа месяца, следующего за отработанным.
По заявлению Сидорова И.П. ОАО "Сапфир" предоставило данному физическому лицу стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. (согласно подпункту 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и 600 руб. на ребенка (в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), а также имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет Сидоров И.П. представил в бухгалтерию уведомление, выданное налоговым органом. Согласно данному уведомлению сумма, израсходованная Сидоровым И.П. на приобретение квартиры, составила 700 000 руб., а сумма, направленная на погашение процентов по ипотечному кредиту, - 300 000 руб.
В связи с предстоящим отпуском Сидорову И.П. была выдана в июне 2005 года материальная помощь в размере 5000 руб., а также оплачена стоимость туристической путевки в размере 10 000 руб.
Сидоров И.П. владеет 100 акциями предприятия. В сентябре 2005 года ему были выплачены по акциям дивиденды в размере 2000 руб. (20 руб. х 100 акций).
В ноябре 2005 года Сидоров И.П. был награжден по случаю юбилея ценным подарком, стоимость которого составляет 8500 руб.
ОАО "Сапфир" удерживало налог на доходы физических лиц своевременно и в полном объеме перечисляло его в бюджет по месту учета.
Рассмотрим порядок заполнения Справки за 2005 год.
Сидорову И.П. были выплачены в течение налогового периода доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 9 и 13%. Следовательно, в отношении данного физического лица ОАО "Сапфир" должно представить в налоговый орган две Справки по форме N 2-НДФЛ. Для начала рассмотрим порядок заполнения Справки о доходах, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, - Справки N 11.
В разделах 1 и 2 Справки N 1 приводится общая информация о налоговом агенте и налогоплательщике. Порядок заполнения данных разделов был приведен в начале настоящей статьи.
В разделе 3 Справки N 1 отражаются сведения о доходах, подлежащих налогообложению по ставке 13%. Согласно условиям примера раздел 3 должен быть заполнен следующим образом.
Доход в виде заработной платы имеет код 2000. Данный доход выплачивался в каждом месяце налогового периода, что отражается в разделе 3 в виде двенадцати записей c кодом 2000 и суммой 7000 руб.
Материальная помощь к отпуску - это доход, приводимый по коду 2760. Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. Таким образом, в записи о материальной помощи, помимо кода и суммы дохода, должны быть отражены код вычета 503 и сумма вычета - 2000 руб.
Аналогичный вид имеет запись о доходе в виде ценного подарка. В данном случае код дохода - 2720, а код вычета - 501.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Стоимость туристической путевки, оплаченная работодателем, также является доходом в натуральной форме и подлежит отражению в Справке как доход, приводимый под кодом 2510.
Других доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, у Сидорова И.П. в отчетном налоговом периоде не было.
В разделе 4 Справки N 1 указываются сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах.
В нашем примере Сидоров И.П. имел право в 2005 году на два вида стандартных налоговых вычетов - согласно подпунктам 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и на имущественный налоговый вычет в соответствии со ст. 220 настоящего Кодекса.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.
Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.
Исходя из вышеуказанных положений НК РФ Сидоров И.П. имел право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. - в январе и феврале 2005 года, а в размере 600 руб. - в период с января по май 2005 года. Соответственно в п. 4.1 Справки N 1 записываются:
1) код вычета - 103; сумма вычета - 800 руб. (400 руб. х 2 мес.);
2) код вычета - 101; сумма вычета - 3000 руб. (600 руб. х 5 мес.).
Кроме этого в п. 4.1 Справки N 1 переносятся данные из уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет:
3) код вычета - 311; сумма вычета - 700 000 руб.;
4) код вычета - 312; сумма вычета - 300 000 руб.
В п. 4.2-4.4 Справки N 1 переносятся реквизиты данного уведомления.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных налогоплательщику, приводится в п. 4.5 Справки N 1 (в данном примере - 3800 руб.).
Сумма имущественного налогового вычета рассчитывается как разность между общей суммой дохода, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (сумма всех доходов из раздела 3), и предоставленными налогоплательщику вычетами (сумма всех вычетов из раздела 3 + сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов из п. 4.5). В нашем примере общая сумма дохода налогоплательщика составляет 107 500 руб. (7000 руб. х 12 мес. + 5000 руб. + 10 000 руб. + 8500 руб.). Сумма всех вычетов, взятых из раздела 3, - 4000 руб. В итоге сумма предоставленного имущественного налогового вычета составляет 99 700 руб. (107 500 руб. - 4000 руб. - 3800 руб.).
В разделе 5 Справки N 1 приводятся общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода.
В п. 5.1 отражается сумма всех доходов, указанных в разделе 3 (107 500 руб.).
В п. 5.2 Справки N 1 рассчитывается налоговая база, облагаемая налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Она определяется как разница между суммой дохода, указанной в п. 5.1, и суммами вычетов, отраженных в разделе 3, п. 4.5 и 4.6 Справки.
В нашем примере сумма дохода Сидорова И.П., облагаемая налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, равна нулю (107 500 руб. - 4000 руб. - 3800 руб. - 99 700 руб.).
Исчисленная и удержанная суммы налога на доходы физических лиц отсутствуют, следовательно, в п. 5.3 и 5.4 Справки N 1 также заносится ноль.
Пункты 5.5-5.10 Справки N 1 по условиям примера не заполняются.
Так как налог на доходы физических лиц по ставке 13% не удерживался и в бюджет не перечислялся, раздел 6 Справки N 1 не заполняется.
В Справке N 2 отражаются данные о доходах, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 9%. Заполнение разделов 1 и 2 Справки N 2 полностью идентично заполнению соответствующих разделов Справки N 1.
В нашем примере налогообложению по ставке 9% подлежат дивиденды. Так как дивиденды выплачивались Сидорову И.П. в отчетном налоговом периоде только в сентябре, раздел 3 Справки N 2 будет состоять из одной записи: код дохода - 1010, сумма дохода - 2000 руб.
Напомним, что стандартные и имущественные налоговые вычеты предоставляются только при определении налоговой базы по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, соответственно раздел 4 Справки N 2 не заполняется.
В разделе 5 Справки N 2 заполняются следующие пункты.
В п. 5.1 Справки N 2 отражается общая сумма дивидендов, распределенных в пользу физического лица, - 2000 руб.
Согласно ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном п. 2 ст. 275 Кодекса, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
Согласно вышеприведенному порядку налоговым агентом была рассчитана налогооблагаемая сумма дивидендов (1800 руб.) и исчислена сумма налога (162 руб.), которые отражаются соответственно в п. 5.2 и 5.3 Справки N 2.
Сумма налога на доходы физических лиц была своевременно удержана (в п. 5.4 Справки N 2 также указывается 162 руб.).
Сведения о перечислении вышеуказанной суммы налога на доходы физических лиц отражаются в разделе 6 Справки N 2 также одной записью.
Утверждена
приказом ФНС России
от 25.11.2005 года N САЭ-3-04/616@
Форма 2-НДФЛ
Справка о доходах физического лица за 200 5 год N 1 в ИФНС N 7701
1. Данные о налоговом агенте
1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента - индивидуального предпринимателя) 7701000000/770100000
--------------------
1.2. Телефон (495) 111-11-11
------------------
1.3. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя ОАО "Сапфир"
------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
2.1. ИНН 502911111111
-------------------
2.2. Фамилия, Имя, Отчество Сидоров Иван Петрович
--------------------------
2.3. Статус (1-рез., 2-нерез.) 2.4. Пол (1-муж., 2-жен.) 2.5. Дата рождения 2.6. Гражданство (код*(1) страны)
1 1 12.11.1955 643
-- -- ------------ -----
2.7. Код*(1) документа, удостоверяющего личность 21 2.8. Серия, номер документа 45 01 123456
---- ------------------------------------
2.9. Адрес места жительства в Российской Федерации:
Почтовый индекс 141008 Код*(1) региона 50 Район
-------- -------- --------------------------------------------------------------
Город Мытищи г Населенный пункт
--------------------------------------------- -----------------------------------------------
Улица Спортивная ул Дом 1 Корпус Квартира 1
----------------------------------------------- ------ ---------- ------------------------
2.10. Адрес в стране проживания: Код*(1) страны Адрес
--------- --------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
---------
Mесяц Код*(1) Сумма дохода Код*(1) Сумма вычета | Mе Код*(1) Сумма дохода Код*(1) Сумма вычета
дохода вычета | сяц дохода вычета
|
1 2000 7000.00 | 2 2000 7000.00
------ ------------ | ------ --------------------
3 2000 7000.00 | 4 2000 7000.00
------ ------------ | ------ --------------------
5 2000 7000.00 | 6 2000 7000.00
------ ------------ | ------ --------------------
6 2760 5000.00 503 2000.00 | 6 2510 10000.00
| ------ --------------------
7 2000 7000.00 | 8 2000 7000.00
------ ------------ | ------ --------------------
9 2000 7000.00 | 10 2000 8500.00 501 2000.00
------ ------------ |
11 2000 7000.00 | 11 2720
------ ------------ | ------------ ------ --------------------
12 2000 7000.00 |
------ ------------ | --- ------ ------------ ------ --------------------
|
4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)
4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика
Код*(1) Сумма | Код*(1) Сумма | Код*(1) Сумма | Код*(1) Сумма
вычета вычета | вычета вычета | вычета вычета | вычета вычета
| | |
------ ----------------- | ------ ------------------ | ------ ------------------- | ------ -----------------
103 800 | 101 3000.00 | 311 700000.00 | 312 300000.00
| | |
------ ----------------- | ------ ------------------ | ------ ------------------- | ------ -----------------
4.2. Номер уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет 123
------------------------------------
4.3. Дата выдачи уведомления 15.01.2005 4.4. Код налогового органа, выдавшего уведомление 5029
-------------------------
4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов 3800.00
----------------------------------------------------
4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов 99700.00
---------------------------------------------------
5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода
5.1. Общая сумма дохода 107500.00 5.2. Облагаемая сумма дохода 0
---------------------------------- ---------------------------
5.3. Сумма налога исчисленная 0 5.4. Сумма налога удержанная 0
---------------------------- ---------------------------
5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет
---------------------------------------------------
5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет
--------------------------------------
5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет
-------------------------------------
5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком
----------------------------------------------------------------
5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
-----------------------------------------------------------
5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган
-----------------------------------------------------
*(1) Реквизиты выбираются из соответствующих справочников.
Налоговый агент Степанов Н.М. Дата составления 05.02.2006 г.
---------------- ---------------------- -------------------
(Подпись) (ФИО)
М.П.
Утверждена
приказом ФНС России
от 25.11.2005 года N САЭ-3-04/616@
Форма 2-НДФЛ
Справка о доходах физического лица за 200 5 год N 2 в ИФНС N 7701
1. Данные о налоговом агенте
1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента - индивидуального предпринимателя) 7701000000/770100000
--------------------
1.2. Телефон (495) 111-11-11
------------------
1.3. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя ОАО "Сапфир"
------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
2.1. ИНН 502911111111
-------------------
2.2. Фамилия, Имя, Отчество Сидоров Иван Петрович
--------------------------
2.3. Статус (1-рез., 2-нерез.) 2.4. Пол (1-муж., 2-жен.) 2.5. Дата рождения 2.6. Гражданство (код*(1) страны)
1 1 12.11.1955 643
-- -- ------------ -----
2.7. Код*(1) документа, удостоверяющего личность 21 2.8. Серия, номер документа 45 01 123456
---- ------------------------------------
2.9. Адрес места жительства в Российской Федерации:
Почтовый индекс 141008 Код*(1) региона 50 Район
-------- -------- --------------------------------------------------------------
Город Мытищи г Населенный пункт
--------------------------------------------- -----------------------------------------------
Улица Спортивная ул Дом 1 Корпус Квартира 1
----------------------------------------------- ------ ---------- ------------------------
2.10. Адрес в стране проживания: Код*(1) страны Адрес
--------- --------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. Доходы, облагаемые по ставке 9%
---------
Mесяц Код*(1) Сумма дохода Код*(1) Сумма вычета | Mе Код*(1) Сумма дохода Код*(1) Сумма вычета
дохода вычета | сяц дохода вычета
9 1010 2000.00 |
------ ------------ | --- ------ ------------ ------ --------------------
5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода
5.1. Общая сумма дохода 2000.00 5.2. Облагаемая сумма дохода 1800.00
---------------------------------- ---------------------------
5.3. Сумма налога исчисленная 162 5.4. Сумма налога удержанная 162
---------------------------- ---------------------------
5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет
---------------------------------------------------
5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет
--------------------------------------
5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет
-------------------------------------
5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком
----------------------------------------------------------------
5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
-----------------------------------------------------------
5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган
-----------------------------------------------------
6. Сведения о перечислении налога в бюджет
Код ОКАТО Код бюджетной Сумма | Код ОКАТО Код бюджетной Сумма
классификации перечисленного | классификации перечисленного
налога | налога
45286555000 18210102010011000110 162 |
| ------------- ----------------- ---------------------
*(1) Реквизиты выбираются из соответствующих справочников.
Налоговый агент Степанов Н.М. Дата составления 05.02.2006 г.
---------------- ---------------------- -------------------
(Подпись) (ФИО)
М.П.
С.А. Колобов,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) См. об этом также комментарий Е.А. Котко // НВ: комментарии + - 2006. - N 3. - С. 14.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник"
Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ
Издатель ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации N 016790
Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1