Вопрос: Как следует представлять организации в налоговый орган Лист 03 декларации в случае частичной выплаты дивидендов акционерам? Как правильно заполнить стоки 140 и 150 Раздела В Листа 03 декларации по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Как следует представлять организации в налоговый орган Лист 03 декларации в случае частичной выплаты дивидендов акционерам? Как правильно заполнить стоки 140 и 150 Раздела В Листа 03 декларации по налогу на прибыль?

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов), отражается в Листе 03 декларации.

Начисленные суммы дивидендов расшифровываются в Разделе В Листа 03 декларации.

При выплате дивидендов нескольким организациям налоговый агент при представлении Листа 03 за отчетный (налоговый) период отражает в строке 010 Раздела А Листа 03 общую сумму дивидендов, подлежащую выплате (начисленную) всем организациям-акционерам, а в строке 070 Раздела А Листа 03 декларации - начисленную сумму дивидендов российским организациям, расшифровка которой производится по каждому получателю дохода и подлежит отражению в Разделе В Листа 03 декларации.

Налоговый агент отражает в строке 150 Раздела В Листа 03 декларации сумму первой выплаты дивидендов (если дивиденды выплачиваются частями), подлежащую выплате (начисленную) одной организации-акционеру. При второй выплате в строке 150 Раздела В Листа 03 декларации будет отражаться сумма второй выплаты дивидендов, и так будет продолжаться до полной выплаты налоговым агентом дивидендов этой организации-акционеру. На каждую выплату налоговым агентом дивидендов организации-акционеру налоговый агент заполняет Раздел В Листа 03 декларации.

При первой выплате частично выплачиваемых дивидендов налоговым агентом акционеру налоговый агент отражает в строке 140 Раздела В Листа 03 декларации дату первого перечисления (выплаты) дивидендов. Далее при второй и последующих выплатах дивидендов акционеру налоговый агент приводит в строке 140 Раздела В Листа 03 декларации дату второго перечисления (выплаты) дивидендов, и так будет продолжаться до полной выплаты дивидендов акционеру.

Согласно подпункту 3.1 п. 3 письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 налоговая база определяется в Листе 03 декларации применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не приводит к изменению расчета (Лист 03 декларации), осуществленного при распределении дивидендов.

Таким образом, в случае частичной выплаты налоговым агентом дивидендов организации налоговый агент представляет в налоговые органы Лист 03 декларации, в том числе Раздел В Листа 03, за каждый отчетный (налоговый) период, в котором были осуществлены выплаты дивидендов, до полной выплаты ранее начисленных и отраженных в строке 010 Раздела А Листа 03 декларации дивидендов.

При этом обращаем внимание читателей журнала на то, что налоговый агент обязан представлять Лист 03, в котором зафиксировано распределение дивидендов (определяющее налоговую базу) по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых производились выплаты дивидендов акционерам, до полной выплаты дивидендов и удержания налога.

Д.В. Осипов

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.