Вопрос: В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная налогоплательщиком в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Какие из следующих операций, проводимых с кредитными картами с использованием беспроцентного периода, можно совершать без исчисления налога на доходы физических лиц: оплата приобретаемого товара, оплата услуг, снятие наличных денежных средств (предоставление кредита)? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная налогоплательщиком в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Какие из следующих операций, проводимых с кредитными картами с использованием беспроцентного периода, можно совершать без исчисления налога на доходы физических лиц: оплата приобретаемого товара, оплата услуг, снятие наличных денежных средств (предоставление кредита)?

В соответствии с п. 1.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П) кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных карт, кредитных карт и предоплаченных карт.

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Согласно п. 2.8 Положения N 266-П кредитные организации при осуществлении эмиссии расчетных карт, кредитных карт могут предусматривать в договоре банковского счета, в кредитном договоре условие об осуществлении клиентом операций с использованием данных карт, сумма которых превышает:

- остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае невключения в договор банковского счета условия предоставления овердрафта;

- лимит предоставления овердрафта;

- лимит предоставляемого кредита, определенный в кредитном договоре.

Расчеты по вышеуказанным операциям могут осуществляться путем предоставления клиенту кредита в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета или кредитным договором с учетом норм Положения N 266-П.

При отсутствии в договоре банковского счета, в кредитном договоре условия предоставления клиенту кредита по вышеуказанным операциям погашение клиентом возникшей задолженности осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оплата приобретаемого товара (услуг), снятие наличных денежных средств, осуществляемые с использованием кредитной карты, не являются операциями (сделками) по предоставлению банковского кредита.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Таким образом, материальная выгода, полученная от вышеперечисленных операций с кредитными картами (в частности, оплата приобретаемого товара, услуг, снятие наличных денежных средств) в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.