Вопрос: Российская организация заключила контракт с иностранной фирмой на оказание проектных услуг для строительства промышленной установки на территории Российской Федерации. Кроме того, российская организация оказывает услуги по получению заключения на проектную документацию от инспектирующих организаций. Являются ли вышеуказанные услуги объектом обложения НДС? Достаточно ли акта выполненных работ для подтверждения места оказания услуг за пределами территории Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Российская организация заключила контракт с иностранной фирмой на оказание проектных услуг для строительства промышленной установки на территории Российской Федерации. Кроме того, российская организация оказывает услуги по получению заключения на проектную документацию от инспектирующих организаций. Являются ли вышеуказанные услуги объектом обложения НДС? Достаточно ли акта выполненных работ для подтверждения места оказания услуг за пределами территории Российской Федерации?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС.

На основании положений ст. 148 НК РФ в целях применения НДС местом реализации проектных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации проектных услуг, оказанных российской организацией иностранной фирме в связи со строительством промышленной установки на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не является и такие услуги на территории Российской Федерации НДС не облагаются.

В соответствии с п. 3 ст. 148 НК РФ если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Услуги по получению заключений на проектную документацию от инспектирующих организаций рассматриваются как вспомогательные услуги по отношению к проектным услугам, поскольку они оказываются одной и той же организацией.

Учитывая вышеизложенное, местом реализации вспомогательных услуг территория Российской Федерации в данном случае не является, и соответственно операции по реализации данных услуг обложению НДС на территории Российской Федерации не подлежат.

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим для подтверждения правомерности невключения в налоговую базу по НДС стоимости вышеназванных услуг в налоговые органы должны быть представлены акт выполненных работ, контракт, заключенный российской организацией с иностранной фирмой, а также любые иные документы, не вызывающие сомнений у налоговых органов и подтверждающие факт оказания услуг.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.