Вопрос: Российская организация по договору подряда передает белорусскому предприятию материалы на давальческую переработку. Что является базой для исчисления НДС в момент ввоза продуктов переработки на территорию Российской Федерации? Имеет ли право российская организация в данном случае принимать к вычету уплаченный в бюджет НДС? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Российская организация по договору подряда передает белорусскому предприятию материалы на давальческую переработку. Что является базой для исчисления НДС в момент ввоза продуктов переработки на территорию Российской Федерации? Имеет ли право российская организация в данном случае принимать к вычету уплаченный в бюджет НДС?

В соответствии со ст. 3 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение от 15.09.2004), ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь НДС взимается в Российской Федерации, за исключением товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые согласно законодательству Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно п. 2 Раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004, налоговая база по НДС по продуктам переработки, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, определяется как стоимость работ (услуг) по переработке товаров. При этом вышеуказанная стоимость увеличивается на следующие расходы (если такие расходы не были включены в стоимость услуг по переработке):

- расходы по доставке продуктов переработки, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;

- страховая сумма;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с продуктами переработки;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Пунктом 8 Раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов предусмотрено, что суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон. В связи с этим суммы НДС, уплаченные российским налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе для реализации товаров на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.