Вопрос: Российская организация ввозит товары с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. Перевозка товаров осуществляется российской транспортной организацией. Перевозчик выставляет счета-фактуры с НДС по транспортным услугам. Включаются ли в налоговую базу по НДС расходы по транспортировке товаров? Учитывается ли в этом случае при расчете налоговой базы по ввозимым товарам НДС, уплаченный перевозчику? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Российская организация ввозит товары с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. Перевозка товаров осуществляется российской транспортной организацией. Перевозчик выставляет счета-фактуры с НДС по транспортным услугам. Включаются ли в налоговую базу по НДС расходы по транспортировке товаров? Учитывается ли в этом случае при расчете налоговой базы по ввозимым товарам НДС, уплаченный перевозчику?

Согласно п. 2 Раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

- расходы по доставке товаров, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- страховая сумма;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Таким образом, расходы на услуги по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, включаются в налоговую базу для расчета НДС по вышеуказанным товарам.

Если услуги по транспортировке товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации оказываются по договору, заключенному российским покупателем с российским перевозчиком, то расходы по транспортировке ввозимых товаров включаются покупателем в налоговую базу для исчисления НДС по таким товарам без учета этого налога.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.