Лицо, имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов и осуществляющее их реализацию имеющему свидетельство покупателю, представило в налоговый орган для обоснования налоговых вычетов, установленных п. 8 ст. 200 НК РФ, реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором вышеуказанный покупатель состоит на учете, и копию типового договора купли-продажи с этим покупателем. При этом в договоре было определено, что наименование, количество и цены поставляемых нефтепродуктов указываются в счетах, выставленных продавцом покупателю. На основании того, что эти счета, а также другие документы, приведенные в договоре как приложения и отражающие наименование, количество, цену отгруженных нефтепродуктов и срок исполнения данного договора (спецификации, акты сверки взаиморасчетов и приема-передачи и т.д.), налогоплательщиком не были представлены, налоговый орган сделал вывод, что этот договор нельзя считать заключенным и, следовательно, для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов налогоплательщик представил не полный пакет документов; в связи с этим налогоплательщику было отказано в праве на налоговые вычеты. Правомерно ли данное решение налогового органа?
При ответе на этот вопрос необходимо исходить из того, что право имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), в том числе на производство, оптовую или оптово-розничную реализацию, продавца подакцизных нефтепродуктов (при их реализации имеющему свидетельство покупателю) на налоговые вычеты начисленной им суммы акциза, а также условия реализации этого права установлены ст. 200-201 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Так, согласно п. 8 ст. 200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, подлежат вычетам при реализации (передаче) нефтепродуктов налогоплательщику, имеющему свидетельство (при условии представления документов в соответствии с п. 8 ст. 201 Кодекса).
При этом в соответствии с подпунктом 3 п. 4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по вышеуказанным операциям, не включается в стоимость реализуемых (передаваемых) подакцизных нефтепродуктов в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство.
Исходя из вышеприведенных норм главы 22 НК РФ у имеющего одно из вышеприведенных свидетельств налогоплательщика - продавца подакцизных нефтепродуктов возникает право на вычет начисленной суммы акциза в случае реализации этих нефтепродуктов имеющему свидетельство покупателю; поэтому реализация нефтепродуктов осуществляется по цене без акциза.
В соответствии с установленным п. 8 ст. 201 НК РФ порядком применения вычетов они производятся при представлении продавцом нефтепродуктов в налоговые органы копии договора с имеющим свидетельство покупателем (получателем) нефтепродуктов и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Представление иных документов НК РФ не предусмотрено.
Соответственно имеющий свидетельство продавец нефтепродуктов, представляя в налоговый орган вышеприведенные документы, реализует свое право на уменьшение суммы акциза, начисленной им по нефтепродуктам, отгруженным имеющему свидетельство покупателю.
Таким образом, исходя из буквального толкования норм НК РФ налогоплательщик представил в рассматриваемой ситуации все необходимые документы, перечень которых установлен п. 8 ст. 201 НК РФ, поскольку положениями этой нормы Кодекса право налогоплательщика на установленные п. 8 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты не поставлено в зависимость от наличия документов, не указанных в данном перечне.
Кроме того, как следует из норм Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), регулирующих правоотношения, связанные с договорами купли-продажи, отсутствие в договоре купли-продажи сведений о количестве поставляемого товара, о его цене, а также о сроке исполнения не является основанием для признания договора незаключенным.
Так, согласно п. 1 ст. 465 ГК РФ условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. В рассматриваемом случае в представленном налогоплательщиком договоре определено, что количество поставляемых нефтепродуктов указывается в предъявляемом покупателю счете. Таким образом, это полностью соответствует положениям вышеуказанной нормы ГК РФ (а также постановлению Президиума ВАС РФ от 05.06.2001 N 9938/00).
Кроме того, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2003 по делу N А33-20058/02-С3н-Ф02-4174/03-С1 о признании налоговым органом во внесудебном порядке договора поставки незаключенным прямо указано, что ссылка налоговой инспекции на то, что договор поставки нельзя признать заключенным в связи с отсутствием в нем сведений о количестве поставляемого товара, не соответствует закону. Признать договор незаключенным вправе только суд, но не налоговая инспекция. Кроме того, исполненный договор не может быть признан незаключенным.
В то же время в соответствии с установленным главой 22 НК РФ порядком налогообложения нефтепродуктов имеющий свидетельство продавец получает налоговые вычеты акциза, начисленного им при получении нефтепродуктов, только в случае, если он одновременно с копией договора с имеющим свидетельство покупателем этих нефтепродуктов представит в налоговый орган реестры выставленных этому покупателю счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором этот покупатель состоит на учете.
В свою очередь, для получения такой отметки налогового органа имеющий свидетельство покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой декларации полученные от имеющего свидетельство продавца объемы нефтепродуктов и начислить по ним акциз.
При этом в соответствии с положениями п. 8 ст. 201 НК РФ отметка на реестрах счетов-фактур, выставленных имеющим свидетельство продавцом нефтепродуктов имеющему свидетельство покупателю, проставляется налоговым органом, в котором стоит на учете этот покупатель, только в случае, если сведения, указанные в налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты этого покупателя, соответствуют сведениям, содержащимся в представленных им для этой отметки реестрах счетов-фактур.
Таким образом, поскольку на представленных продавцом нефтепродуктов реестрах счетов-фактур отметка налогового органа, в котором имеющий свидетельство покупатель этих нефтепродуктов стоит на учете, подтверждает факт приобретения данным покупателем отгруженных ему нефтепродуктов, заключенный между вышеуказанными налогоплательщиками договор купли-продажи был реально исполнен и, следовательно, уже исполненный договор не может быть признан незаключенным.
Соответственно в рассматриваемом случае недостатки в оформлении договора купли-продажи по своему характеру не опровергают самого факта поставки продавцом нефтепродуктов имеющему свидетельство покупателю и оприходования этим покупателем данных нефтепродуктов. В связи с этим оценка действительности этого договора для возникших вследствие совершения вышеуказанных операций налоговых отношений значения уже не имеет.
Кроме того, как следует из приказа Минфина России от 23.12.2005 N 155н "Об утвержден
