Вопрос: Каков порядок учета банком - профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, резерва под обесценение ценных бумаг? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Каков порядок учета банком - профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, резерва под обесценение ценных бумаг?

В соответствии с п. 1 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к расходам банка, кроме расходов, предусмотренных ст. 254-269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные ст. 291 НК РФ. При этом расходы, приведенные в ст. 254-269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 291 Кодекса.

К расходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности согласно подпункту 20 п. 2 ст. 291 Кодекса суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 300 НК РФ.

В соответствии со ст. 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Вышеуказанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ также включаются расходы по приобретению ценной бумаги.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщики имеют право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Исходя из вышеизложенного банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющий дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, в порядке и размерах, определяемых в соответствии со ст. 300 НК РФ и отражаемых в регистрах налогового учета.

Одновременно сообщаем, что формирование кредитными организациями резерва под обесценение ценных бумаг в бухгалтерском учете не предусмотрено.

С.А. Яковлева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.