Вопрос: Признаются ли доходами для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, начисленных на денежные средства, находящиеся на корреспондентских счетах банка, открытых в банках-нерезидентах, которые расположены за пределами Российской Федерации? На основании каких первичных документов и в каком отчетном (налоговом) периоде вышеуказанные доходы учитываются для целей налогообложения прибыли? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Признаются ли доходами для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, начисленных на денежные средства, находящиеся на корреспондентских счетах банка, открытых в банках-нерезидентах, которые расположены за пределами Российской Федерации? На основании каких первичных документов и в каком отчетном (налоговом) периоде вышеуказанные доходы учитываются для целей налогообложения прибыли?

В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, уплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 852 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.

Согласно п. 1 ст. 290 НК РФ к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ. При этом доходы, приведенные в ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков относятся в целях главы 25 настоящего Кодекса доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 настоящего Кодекса), относятся к внереализационным доходам.

В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Подпунктом 3 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что в отношении внереализационных доходов датой получения дохода признается, в частности, дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 2 ст. 328 НК РФ проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено в главе 25 Кодекса. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последний день отчетного месяца.

Учитывая вышеизложенное, доходы в виде процентов, начисленных на денежные средства, находящиеся на корреспондентских счетах банка, открытых в банках-нерезидентах, расположенных за пределами Российской Федерации, и включаемых налогоплательщиком в налоговую базу в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету, учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и который устанавливается по дате получения дохода. Эта дата в зависимости от условий заключенных договоров обслуживания банковского счета может быть датой осуществления расчетов или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последним днем отчетного (налогового) периода.

С.А. Яковлева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.