Вопрос: Какой КПП - головной организации или своего представительства - должен указывать банк, самостоятельно осуществляющий уплату налога на прибыль за обособленные подразделения, находящиеся в ином, чем банк, субъекте Российской Федерации, в налоговой декларации по налогу на прибыль и в платежных поручениях на уплату налога на прибыль? Начисляются ли пени в случае указания в таком платежном поручении КПП организации по месту нахождения филиала вместо КПП по месту нахождения дополнительного офиса? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Какой КПП - головной организации или своего представительства - должен указывать банк, самостоятельно осуществляющий уплату налога на прибыль за обособленные подразделения, находящиеся в ином, чем банк, субъекте Российской Федерации, в налоговой декларации по налогу на прибыль и в платежных поручениях на уплату налога на прибыль?

Начисляются ли пени в случае указания в таком платежном поручении КПП организации по месту нахождения филиала вместо КПП по месту нахождения дополнительного офиса?

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

В соответствии с п. 2.1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, при заполнении Титульного листа (Лист 01) необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация.

Таким образом, в декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, приводится КПП, присвоенный организации по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (с 1 января 2005 года - только в бюджеты субъектов Российской Федерации), производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ).

Уплата налога в вышеуказанные бюджеты может производиться как самой организацией, так и ее филиалами и иными обособленными подразделениями в соответствии со ст. 19 НК РФ.

Из ситуации следует, что банк сам производит уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации", в платежных поручениях на уплату налога в бюджеты субъектов Российской Федерации приводятся КПП, присвоенные организации по месту нахождения соответствующих обособленных подразделений.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии со ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (с 1 января 2005 года - только в бюджеты субъектов Российской Федерации), производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Если филиал и дополнительный офис находятся в одном субъекте Российской Федерации и уплата налога на прибыль в бюджет данного субъекта Российской Федерации произведена своевременно и в полной сумме, приходящейся на вышеуказанные обособленные подразделения, то на непоступившую сумму налога на прибыль по месту нахождения дополнительного офиса пеня начисляться не должна. При этом организация должна представить в налоговый орган по месту нахождения дополнительного офиса документы, подтверждающие факт уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации в полной сумме.

Если филиал и дополнительный офис находятся в разных субъектах Российской Федерации, то наличие переплаты налога на прибыль в бюджет одного субъекта Российской Федерации по месту нахождения филиала не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты налога на прибыль в бюджет другого субъекта Российской Федерации по месту нахождения дополнительного офиса. Не уплаченная в установленные ст. 287 НК РФ сроки сумма налога на прибыль в бюджет по месту нахождения дополнительного офиса является недоимкой, на которую в соответствии со ст. 75 настоящего Кодекса начисляются пени.

С.А. Яковлева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.