Вопрос: Компания заключает договоры с физическими лицами по доверительному управлению имуществом. Вознаграждения компании за оказанные услуги рассчитываются по итогам сделок за квартал или календарный год. Поскольку сделки, как правило, совершаются и в последние дни года, рассчитать и получить по ним вознаграждение можно только в начале года, следующего за отчетным. Могут ли быть учтены в составе расходов физического лица при определении облагаемой базы по НДФЛ за 2005 г. расходы по оплате вознаграждения компании, рассчитанного по итогам сделок за IV квартал или за 2005 г. в целом, фактически оплаченного в январе 2006 г.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2006 г.)

Компания заключает договоры с физическими лицами по доверительному управлению имуществом. Вознаграждения компании за оказанные услуги рассчитываются по итогам сделок за квартал или календарный год. Поскольку сделки, как правило, совершаются и в последние дни года, рассчитать и получить по ним вознаграждение можно только в начале года, следующего за отчетным. Могут ли быть учтены в составе расходов физического лица при определении облагаемой базы по НДФЛ за 2005 г. расходы по оплате вознаграждения компании, рассчитанного по итогам сделок за IV квартал или за 2005 г. в целом, фактически оплаченного в январе 2006 г.?

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются, в частности, доходы, полученные по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом (ст. 214.1 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что доход от операций купли-продажи ценных бумаг определяется, в частности, как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к конкретной ценной бумаге, то они распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы.

Из вопроса следует, что расходы физического лица по оплате вознаграждения компании по договору доверительного управления имуществом (ценными бумагами) рассчитаны по итогам сделок за IV квартал или за 2005 г. в целом. В таком случае данные расходы могут быть исключены из налоговой базы 2005 г. в процентном отношении к сумме реализованных в 2005 г. ценных бумаг.

Т. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

26 апреля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2006 г.