Вопрос: Из давальческого сырья произведена подакцизная продукция, кто должен платить налог? В какой момент? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2006 г.)

Из давальческого сырья произведена подакцизная продукция, кто должен платить налог? В какой момент?

На основании ст. 179 НК РФ плательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом.

Указанные в ст. 179 НК РФ лица являются плательщиками акциза только в случае совершения ими налогооблагаемых операций.

Объектом налогообложения являются операции, перечисленные в ст.182 НК РФ. По общему правилу объектом налогообложения является передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров (п.п. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Исключение составляют операции с нефтепродуктами, со спиртосодержащей продукцией, спиртом этиловым, спиртом этиловым денатурированным.

Федеральным законом от 22.11.05 г. N 171-ФЗ (в ред. от 31.12.05 г.) "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что производство и поставки алкогольной продукции имеют право осуществлять организации (юридические лица), поэтому плательщиками акциза на алкогольную продукцию являются только юридические лица.

Кроме того, по операциям с нефтепродуктами и денатурированным этиловым спиртом законодателем установлены различные налоговые последствия в зависимости от наличия или отсутствия у организации или индивидуального предпринимателя свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (ст. 179.1 НК РФ), или свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (ст. 179.2 НК РФ).

Если организация или индивидуальный предприниматель, не имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, передает на давальческой основе сырье организации-переработчику для производства подакцизных нефтепродуктов, то объектом налогообложения является операция по передаче выработанных нефтепродуктов собственнику сырья или иному лицу по поручению собственника (п.п. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ). Налогоплательщиком в этом случае является организация - производитель подакцизной продукции. Начисленная производителем сумма акциза предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья. В расчетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой (п.п. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами установлены в ст. 204 НК РФ.

В рассмотренном случае акциз начисляется в момент подписания акта приема-передачи нефтепродуктов и уплачивается налогоплательщиком в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сырье на переработку передают организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, то плательщиком акциза является это лицо. Налогооблагаемой операцией является получение собственником сырья нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья (п.п. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Акциз начисляется в момент подписания актов приема-передачи подакцизной продукции.

Налогоплательщик, имеющий только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивает акциз:

по нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензина, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

по прямогонному бензину - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении уплаты акциза следует учесть положения п.п. 5 п. 1 ст.183 НК РФ, в соответствии с которым реализация нефтепродуктов налогоплательщиком освобождается от налогообложения. Освобождение от налогообложения указанной операции производится в том случае, если нефтепродукты реализуются лицу, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. При этом исчисленная налогоплательщиком сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется (п.п. 1 п. 5 ст. 198 НК РФ). Как установлено в п. 8 ст. 200 НК РФ, начисленные налогоплательщиком суммы акциза подлежат вычету при представлении налоговому органу документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ.

С 1 января 2006 г. введено налогообложение операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В соответствии с внесенными Федеральным законом от 21.07.05 г. N 107-ФЗ изменениями введены свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом:

свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции - для организаций, использующих в качестве сырья денатурированный этиловый спирт.

Если организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, передала производителю сырье, то она является налогоплательщиком, а налогооблагаемой операцией будет получение (оприходование) денатурированного этилового спирта, выработанного из давальческого сырья.

Уплата акциза производится налогоплательщиком не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). При этом следует учесть п. 11 ст. 200 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право принять к вычету начисленные суммы акциза в случае предоставления налоговому органу документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ.

Н. Пинжура,

юрист

26 апреля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2006 г.