Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2006 г.)

Квалификационный экзамен

1. Списание расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ;

использование результатов работ приведет к получению экономических выгод;

использование результатов работ может быть продемонстрировано.

Если не выполняется хотя бы одно из вышеназванных условий или работы по НИОКР не дали положительного результата, то расходы по НИОКР признаются внереализационными расходами отчетного периода: Д-т 91, К-т 08.

Расходы по НИОКР, принятые на учет по дебету счета 04 и кредиту счета 08, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором началось фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (работ, услуг).

Списание расходов по НИОКР осуществляется одним из следующих способов:

линейным способом - списание осуществляется равномерно в течение принятого организацией срока;

способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) - начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

Изменение принятого способа списания расходов по НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет. При этом срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по каждой НИОКР в бухгалтерском учете осуществляется записью: Д-т 20 и др., К-т 04.

Если результаты НИОКР прекращают использоваться в производстве продукции (работ, услуг), а также становится очевидным неполучение экономических выгод, то не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности сумма расходов по НИОКР подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода: Д-т 91, К-т 04.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по договору доверительного управления у учредителя управления.

1.	Передача имущества в доверительное управление	Д-т 79-3,	К-т 01, 04, 05 и др.
2.	При передаче имущества на сумму начисленного износа	Д-т 02, 05,	К-т 79-3
3.	Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества	Д-т 76,	К-т 91
4.	Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору	Д-т 51,	К-т 79-3
5.	Прекращение договора доверительного управления и возврат имущества	Д-т 01, 04, 58 и др.,	К-т 79-3
6.	На сумму износа по возвращаемому имуществу	Д-т 79-3,	К-т 02, 05

2. Финансовый рынок и использование предприятием
денежных средств финансового рынка

Финансовый рынок - это рынок финансовых ресурсов. Элементами финансового рынка являются: национальная и иностранная валюта, золото, драгоценные металлы, ссудный капитал (кредиты), ценные бумаги. На этом рынке происходят обмен деньгами, предоставление кредита и мобилизация капитала. Основную роль здесь играют финансовые институты, направляющие потоки денежных средств от собственников к заемщикам. Как и любой другой рынок, финансовый рынок предназначен для установления непосредственных контактов между покупателями и продавцами финансовых ресурсов.

В целом финансовые рынки (рынки капиталов) - это рынки, которые выполняют роль посредников между владельцами денежных средств и их конечными пользователями. Финансовый рынок является основным инструментом привлечения и перераспределения денежных средств, которые в значительной мере сосредоточены в банках, кредитных учреждениях, на предприятиях внешней торговли, строительства, сферы услуг, во внебюджетных фондах, у населения. Капитал ищет пути долгосрочного и надежного инвестирования, что создает условия для развития финансового рынка.

К задачам финансового рынка относятся:

предоставление эмитентам возможности мобилизовать внутренние источники финансирования и временно свободные денежные ресурсы для долгосрочных инвестиций и удовлетворения других потребностей;

обеспечение перелива капитала между его участниками с целью концентрации финансовых ресурсов в наиболее рентабельных сферах экономики;

предоставление инвесторам (физическим и юридическим лицам) возможности сформировать свой инвестиционный портфель наилучшим образом с точки зрения сохранности капитала от инфляции и в целях получения дополнительного дохода.

Основные признаки развитого финансового рынка - стабильность нормативно-правовой базы, информационная прозрачность операций и участников рынка (эмитентов и инвесторов), достаточно большой круг участников и высокотехничная инфраструктура, что позволяет коммерческим организациям быстро и эффективно привлекать денежные средства.

Составной частью финансового рынка является рынок ценных бумаг. Та часть рынка ценных бумаг, которая основывается на денежном капитале, называется фондовым рынком. Последний образует преимущественную часть рынка ценных бумаг.

Использование денежных средств финансового рынка коммерческая организация осуществляет с помощью эмиссии (выпуска ценных бумаг), открытия кредитной линии в банках, получения займов у других организаций.

Эмиссия, или выпуск ценных бумаг, в обращение проводится при учреждении общества, а также с целью привлечения заемного капитала или увеличения размеров первоначального уставного капитала организации.

Взаимосвязь финансового рынка и денежных средств организаций представлена на рисунке.

                    /-----------------------------------\

                    |        Финансовый рынок           |

                    \-----------------------------------/

/---------------------------------\       /-----------------------------\

|          Рынок кредитов         |       |       Рынок ценных бумаг    |

\---------------------------------/       \-----------------------------/

                                                      |

/--------------------\ /------------------\             |

| Рынок краткосрочных| |Рынок долгосрочных|             |

|      кредитов      | |     кредитов     |             |

\--------------------/ \------------------/             |

                                                      |

           |                            |               |

/---------------------------\       /------------------------------\

|Временно свободные средства|       |Долгосрочно свободные средства|

|или потребности  в краткос-|       |или потребности в долгосрочном|

|рочном инвестировании      |       |инвестировании                |

\---------------------------/       \------------------------------/

                  /----------------------------------\

                  |   Денежные средства организации  |

                  \----------------------------------/

Взаимосвязь финансового рынка и денежных средств организации

Задача. По отчетности определите рентабельность продаж.

Рентабельность продаж рассчитывается по формуле (в числителе - прибыль от реализации, в знаменателе - выручка):

                                       стр. 050 Ф2

                                  R =  -----------

                                       стр. 010 Ф2

Необходимые исходные данные для расчета этого показателя берутся из соответствующих строк формы N 2 (Отчет о прибылях и убытках). Допустим, что значение стр. 050 Ф2 (прибыль от реализации) - 425 тыс. руб.; значение стр. 010 Ф2 (выручка) - 4500 тыс. руб., тогда:

                                 425

                           R = ------  = 0,0944, или 9,44%.

                                4500

3. Форма сделок (окончание)

Письменная форма сделки бывает простой и нотариальной. Простая письменная форма - это документ, удостоверенный сторонами сделки; нотариальная форма - это документ, удостоверенный не только сторонами, но и нотариусом или должностным лицом, имеющим право совершать нотариальные действия.

Простую письменную форму должны иметь:

1. Сделки юридических лиц между собой и с гражданами (ст. 161 ГК РФ), за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения, а также сделок, которые могут быть совершены устно (например, договор перевозки пассажиров в городском транспорте, договор мены движимого имущества, договор купли-продажи движимого имущества и др.).

2. Сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в 10 раз установленный законом МРОТ (ст. 161 ГК РФ).

3. В случаях, предусмотренных законом, сделки независимо от суммы (например, учредительный договор, устав (ст. 52, 98 ГК РФ), соглашение о неустойке (ст. 331 ГК РФ), задатке (ст. 380 ГК РФ), поручительстве (ст. 362 ГК РФ) и др.

По общему правилу несоблюдение простой письменной формы сделки не влечет ее недействительности, однако лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность (например, поручительство (ст. 362 ГК РФ), неустойка (ст. 331 ГК РФ).

Нотариальную форму должны иметь сделки:

1. В случаях, указанных в законе (например, доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы (п. 2 ст. 185 ГК РФ); доверенность, выдаваемая в порядке передоверия (п. 3 ст. 187 ГК РФ); договор ренты (ст. 584 ГК РФ); завещание (ст. 1124 ГК РФ).

2. В случаях, предусмотренных соглашением сторон, если даже по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась (п. 2 ст. 163 ГК РФ).

Нотариальное удостоверение сделок осуществляется в соответствии с Законом РФ "Об основах законодательства о нотариате" государственными и частными нотариусами. При отсутствии в населенном пункте нотариуса необходимые действия совершают уполномоченные на это должностные лица исполнительной власти. В случаях, установленных законом, к нотариальному оформлению сделки приравнивается ее удостоверение определенным должностным лицом: командиром воинской части, главным врачом больницы, капитаном морского судна и т. д. (п. 3 ст. 185 ГК РФ).

Если одна из сторон полностью или частично исполнила сделку, требующую нотариального удостоверения, а другая сторона уклоняется от такого удостоверения, суд вправе по требованию стороны, исполнившей сделку, признать сделку действительной. В этом случае последующее нотариальное удостоверение сделки не требуется (ст. 165 ГК РФ).

В ряде случаев законом предусмотрена дополнительная стадия совершения сделок - государственная регистрация. Так, подлежат государственной регистрации: договор продажи жилых помещений (ст. 558 ГК РФ), договор продажи предприятия (ст. 560 ГК РФ), договор дарения недвижимого имущества (ст. 574 ГК РФ) и др. Если законом установлено, что сделка подлежит государственной регистрации, то до момента такой регистрации она не считается совершенной. Если от регистрации сделки уклоняется одна из сторон, другая сторона вправе требовать по суду вынесения решения о регистрации такой сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда (ст. 165 ГК РФ).

Государственная регистрация не относится к элементам формы сделки. Сделки подлежат государственной регистрации только в случаях, установленных законом. До момента государственной регистрации сделка не считается совершенной.

3. Поведение лица, из которого явствует его воля совершить сделку, называется конклюдентным действием и признается в силу п. 2 ст. 158 ГК РФ имеющим правовое значение только в тех случаях, когда сделка может быть совершена в устной форме. Например, приобретение товаров через автоматы (ст. 498 ГК РФ), символическая передача дара посредством передачи ключей (п. 1 ст. 574 ГК РФ), принятие наследства путем совершения фактических действий (п. 2 ст. 1153 ГК РФ).

4. Молчание является формой совершения сделки, когда это прямо предусмотрено законом или соглашением сторон. Например, в силу п. 2 ст. 621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

Задача. Организация, определяющая доходы и расходы методом начисления, в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения на 2006 г. создает резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию. Определите предельный размер отчислений в резерв в I квартале 2006 г. исходя из приведенных данных:

Год	Объем выручки от реализации товаров, на кото- торые установлен гарантийный срок службы (тыс. руб.)	Фактические расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию (тыс. руб.)
2005	2400	92,5
2004	1700	73,0
2003	1300	50,5

Выручка от реализации указанных товаров за I квартал 2006 г. составила 800 тыс. руб.

Предельный размер отчислений:

(92,5 + 73,0 + 50,5) / (2400 + 1700 + 1300) = 0,04(%).

В I квартале отчисления в резерв:

800 х 0,04 = 32 тыс. руб.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2006 г.