Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога (О. Абушаева, "Финансовая газета", N 17, апрель 2006 г.)

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога

В соответствии с российским законодательством все физические и юридические лица должны уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги исчисляются на основании финансовой документации организации или физического лица и уплачиваются ими в строго определенном размере и в установленные сроки. В налоговых органах учет налоговых платежей осуществляется согласно Рекомендациям по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденными приказом ФНС России от 12.05.05 г. N ШС-3-10/201@. Таким образом, правильность исчисления платежей и своевременность их уплаты контролируют и налогоплательщик, и налоговый орган.

Однако даже в условиях двойного контроля подчас возникает переплата налога. В такой ситуации на основании НК РФ можно, во-первых, осуществить зачет излишне уплаченных сумм налога в счет предстоящих платежей, а во-вторых, произвести возврат излишне уплаченных денежных средств.

Порядок зачета излишне уплаченного налога

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, но по решению налогового органа. Заявление налогоплательщиком подается в налоговый орган по месту своей регистрации.

Если переплата обнаружена не налогоплательщиком, а должностным лицом налогового органа, то последний должен сообщить налогоплательщику о каждом факте и сумме излишне уплаченного (взысканного) налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. На основании такого налогового уведомления налогоплательщик будет решать, что делать с переплаченной суммой: зачесть или произвести ее возврат.

В течение пяти дней со дня получения заявления и при условии, что эта сумма переплаты направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога, налоговый орган должен вынести соответствующее решение. В случае сомнений в наличии переплаты целесообразно проведение совместной выверки налоговым органом и налогоплательщиком уплаченных налогов. Выверка проводится по предложению налогового органа, по ее результатам оформляется акт, который подписывается сторонами. О вынесенном решении налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Самостоятельно налоговые органы вправе произвести зачет излишне уплаченного налога только в том случае, если у налогоплательщика имеется недоимка по другим налогам. Причем недоимка по пени в принудительном порядке погашаться за счет переплаты не может. При наличии задолженности по пеням и штрафам зачет может быть произведен исключительно по заявлению налогоплательщика.

Кроме того, НК РФ не предусматривает возможности направления сумм излишне уплаченного налога даже при отсутствии недоимки по тому же бюджету на погашение задолженности в другой бюджет (например, из федерального бюджета в бюджет субъекта Российской Федерации). Указанная сумма может быть засчитана в счет предстоящих платежей исключительно по тому же бюджету, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога, или подлежит возврату налогоплательщику.

Также при зачете сумма излишне уплаченного налога может быть засчитана в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо по погашению недоимки.

Порядок возврата излишне перечисленных налоговых платежей

Кроме заявления о зачете излишне перечисленных денежных средств налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о возврате такой суммы.

При этом следует помнить, что налоговым законодательством установлен срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате суммы излишне взысканного налога, он составляет один месяц со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Помимо этого срока у налогоплательщика в активе имеется трехгодичный срок со дня, когда налогоплательщик узнал о факте излишнего взыскания налога, в течение которого можно подать исковое заявление о взыскании излишне удержанных средств в суд.

Если у налогоплательщика имеется недоимка по уплате налогов и сборов или задолженность по пеням, которые должны быть уплачены в тот же бюджет (внебюджетный фонд), где обнаружена переплата, то возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

В настоящее время жесткой формы заявления на возврат (зачет) излишне оплаченной (взысканной) суммы налога, сбора, пени не существует. Однако, чтобы исключить дополнительные вопросы работников налоговой инспекции, нам представляется целесообразным указать в заявлении следующие реквизиты.

Для юридических лиц:

наименование заявителя;

адрес;

наименование платежа;

соответствующее подразделение бюджетной классификации доходов, по которому образовалась переплата;

сумма, подлежащая возврату или зачету.

Для физических лиц:

фамилия, имя и отчество заявителя;

адрес;

номер паспорта или заменяющего его документа, кем и когда он выдан;

наименование платежа, по которому образовалась переплата;

сумма, предъявленная к уплате, и номер платежного извещения;

фактически внесенная сумма, подлежащая зачету или возврату.

В отдельных случаях инспекция по налогам и сборам может потребовать от налогоплательщика указать в заявлении номера платежных поручений и сумму перечисленных по ним платежей за текущий год.

Орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, должен принять решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы. Возврат же излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета (внебюджетного фонда), перечисление налога в который стало причиной возникновения переплаты.

Срок осуществления возврата налогового платежа не может быть больше одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении этого срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога в соответствии с письмом МНС России от 13.03.01 г. N 09-5-02/714-Е016 "О возврате и зачете сумм излишне уплаченного налога" производится в валюте Российской Федерации. Даже если уплата налога, в результате которой образовалась переплата, производилась в иностранной валюте, то зачет или возврат излишне уплаченной суммы осуществляется в рублях, при этом используется курс Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Судебное рассмотрение споров о возврате и зачете
излишне уплаченного (взысканного) налога

В случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда. При этом, если налогоплательщик считает, что решение налогового органа об отказе в зачете и (или) возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм неправомерно, он может защитить свои права на основании ст. 22 АПК РФ путем предъявления иска о признании недействительным решения государственного органа.

Предъявление иска о зачете уплаченных сумм целесообразно, если:

несмотря на наличие соответствующего заявления налогоплательщика налоговый орган не принимает никакого решения;

между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ.

О. Абушаева,

юрисконсульт

"Финансовая газета", N 17, апрель 2006 г.