Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (в ред. приказа Минфина России от 30.12.1999 N 107н) (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 3, март 2006 г.)

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98
утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (в ред. приказа
Минфина России от 30.12.1999 N 107н)

1. Общие положения

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Понятие "учетная политика для целей налогообложения" в налоговом законодательстве отсутствует, а подходы к ее формированию представлены в ст. 167, 313 и 314 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) достаточно разрозненно.

Учетная политика для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета, которые отражают согласно ст. 313 НК РФ:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

2. Сроки утверждения и изменения учетной политики

Согласно п. 10 ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Из этого, а также из положений п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ следует, что учетная политика должна утверждаться до начала года, c которого она будет применяться, то есть учетную политику на 2006 год необходимо было утвердить не позднее 31 декабря 2005 года.

Согласно п. 10 ПБУ 1/98 вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (то есть ее государственной регистрации и приобретения прав юридического лица).

Согласно п. 9 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.д.) организации. В аналогичном порядке оформляется и учетная политика для целей налогообложения.

В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности в связи с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Согласно п. 18 ПБУ 1/98 изменение "бухгалтерской" учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Изменение учетной политики, принятой для целей налогообложения, также обычно производится с начала следующего налогового периода. Однако в ст. 313 НК РФ приведены исключения из этого общего правила, в соответствии с которыми изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.

Согласно п. 19 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 20 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательством или нормативным актом. Если соответствующие законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 21 ПБУ 1/98.

В соответствии с п. 21 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от приведенных выше (указанных в п. 20 ПБУ 1/98), и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случая, если оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении вышеуказанного требования отражения последствий изменения учетной политики читателям журнала следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случае если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

В соответствии с п. 22 ПБУ 1/98 изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них, как минимум, должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменение учетной политики для целей налогообложения влечет изменение размера налоговых платежей и показателей бухгалтерской отчетности.

3. Пример оформления распорядительного документа об утверждении
учетной политики организации

ОАО "Надежда"

Приказ

                               "  "    декабря         г.

                               -----   --------   ----

Об учетной политике ОАО "Надежда"

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, НК РФ

приказываю:

Принять следующую учетную политику.

1. Бухгалтерский раздел учетной политики

При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При этом применять рабочий план счетов организации согласно Приложению 1*(1).

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в прилагаемом к учетной политике графике документооборота (Приложение 2).

Утвердить формы первичных документов для целей ведения бухгалтерского учета, указанные в Приложении 3 (в Приложении 3 привести перечень форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы).

1.1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках*(2).

Возможный вариант:

- в суммах, округленных до целых рублей.

1.2. Списывать на затраты по производству (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (ст. 320 НК РФ) по мере их отпуска в эксплуатацию.

Возможные варианты:

- указать меньшую стоимость объекта основных средств;

- объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию;

- объекты основных средств вне зависимости от их стоимости и вида (в том числе приобретенные книги, брошюры) списываются на затраты на производство (расходы на продажу) посредством начисления амортизации;

- объекты основных средств вне зависимости от их стоимости списываются на затраты на производство (расходы на продажу) посредством начисления амортизации. Приобретенные книги, брошюры списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

1.3. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, ст. 259 НК РФ).

Возможные варианты:

- для целей бухгалтерского учета - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- для целей бухгалтерского учета - способом уменьшаемого остатка;

- для целей бухгалтерского учета - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- указание способа начисления амортизации по группам основных средств.

1.4. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Возможные варианты:

- для целей бухгалтерского учета - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- для целей бухгалтерского учета - способом уменьшаемого остатка;

- указание способов списания стоимости по видам нематериальных активов.

1.5. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Возможный вариант:

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

1.6. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 "Материалы" с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

Возможный вариант:

- с применением счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по учетной стоимости.

1.7. Установить метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при их отпуске в производство и прочем выбытии по себестоимости каждой единицы (п. 58 Положения по поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 6 ст. 254 НК РФ).

Возможные варианты:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- для каждого вида материальных запасов (в зависимости от специфики производства) указать свой способ оценки.

1.8. Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимать к учету по стоимости их приобретения (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Возможный вариант:

- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.

1.9. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, включать в издержки обращения (п. 13 ПБУ 5/01).

Возможный вариант:

- в фактическую себестоимость товаров.

1.10. Установить способ оценки товаров при их продаже (отпуске) по себестоимости каждой единицы (п. 60 и 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 16 ПБУ 5/01, подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Возможные варианты:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

1.11. Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

Возможный вариант:

- для учета материальных запасов - согласно ПБУ 5/01 и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

1.12. Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Возможный вариант:

- погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

1.13. Учет наличия и движения специальной оснастки осуществляется по каждому наименованию.

Возможный вариант:

- в целом по укрупненным комплектам специальной оснастки, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

1.14. Стоимость специальной оснастки погашается способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Возможные варианты:

- линейным способом;

- стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи соответствующей оснастки в производство (эксплуатацию).

1.15. Оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами:

- поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт;

- возврат из кладовой подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;

- сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

Возможные варианты:

- при оформлении операций по движению инструментов и приспособлений работники кладовой подразделения обменивают на складе организации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные инструменты и специальные приспособления штука за штуку. При этом первичный учетный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен инструментов и специальных приспособлений производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации);

- при выдаче и возврате в кладовую специальных инструментов и приспособлений используется марочная система;

- возможно установление в учетной политике одновременно разных способов учета специальных инструментов и приспособлений для их разных видов и групп, для разных подразделений организации или для разных работников (разных должностей и т.п.).

1.16. Формирование затрат по статьям осуществляется следующим образом: ... (перечень статей затрат и порядок формирования расходов по ним устанавливается организацией самостоятельно).

Возможные варианты:

- в соответствии с Положением о порядке учета затрат в организации, утверждаемым руководителем организации по представлению главного бухгалтера;

- может быть указан и иной документ.

1.17. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" соответственно).

В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".

Возможные варианты:

- затраты на производство распределяются между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых в основном производстве (Инструкция по применению Плана счетов);

- затраты на производство распределяются пропорционально прямым материальным затратам;

- затраты на производство распределяются пропорционально сумме прямых затрат;

- затраты на производство распределяются пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) и т.д.

1.18. В бухгалтерском учете незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат (в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Возможные варианты:

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- методом инвентаризации по фактической производственной себестоимости;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

1.19. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Возможные варианты:

- коммерческие расходы распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса [объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)];

- коммерческие расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

1.20. Оценку готовой продукции в бухгалтерском учете производить по прямым статьям затрат (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Возможные варианты:

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по фактической производственной себестоимости.

1.21. Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

Возможный вариант:

- по нормативной (плановой) себестоимости.

1.22. Сроки и направление списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации и утверждать приказом (распоряжением) руководителя организации.

1.23. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ст. 267 НК РФ).

Возможный вариант:

- создавать (описать условия создания).

1.24. Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создавать (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Возможный вариант:

- создавать (описать условия создания).

1.25. Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются собранием акционеров.

1.26. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции.

Возможные варианты:

- по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;

- по мере готовности работы, услуги; по завершении изготовления продукции в целом.

1.27. Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 "Прочие доходы и расходы" производить равномерно (по мере начисления причитающегося дохода по ценным бумагам в течение срока их обращения.

Возможный вариант:

- в момент погашения (или реализации).

1.28. Единицей учета финансовых вложений является их партия.

Возможные варианты:

- серия;

- каждая ценная бумага;

- возможно установление в учетной политике разных способов учета для различных видов ценных бумаг, установление порядка определения способа учета финансовых вложений при их приобретении и т.д.

1.29. Корректировка оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производится ежемесячно.

Возможный вариант:

- ежеквартально.

1.30. Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов производится по дисконтированной стоимости.

Возможный вариант:

- по фактической стоимости.

1.31. Стоимость финансовых вложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Возможные варианты:

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

1.32. Проверка на обесценение финансовых вложений производится ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Возможные варианты:

- ежеквартально по состоянию на последний день отчетного периода при наличии признаков обесценения;

- ежемесячно по состоянию на последний день отчетного периода при наличии признаков обесценения.

1.33. Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитываются до истечения вышеуказанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Возможный вариант:

- заемные средства, оставшийся срок погашения которых по договору займа или кредита уменьшился до 365 дней, переводятся из долгосрочной задолженности в краткосрочную.

1.34. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

Возможные варианты:

- в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям они предварительно учитываются как расходы будущих периодов;

- начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

- в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате займодавцу дохода по проданным облигациям вышеуказанные суммы предварительно учитываются как расходы будущих периодов.

1.35. В состав дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, включаются следующие расходы: .... (перечислить виды расходов).

Возможные варианты:

- включение дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы;

- дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения вышеуказанных заемных обязательств;

- для разных видов заемных обязательств устанавливается разный порядок учета дополнительных затрат (указать, какой или чем он установлен).

1.36. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Возможный вариант:

- на дату совершения операции в иностранной валюте, на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, а также по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

1.37. Информация о постоянных и временных разницах формируется в регистрах бухгалтерского учета.

Возможный вариант:

- в специальных учетных регистрах (указать, каких именно).

1.38. Для составления бухгалтерской отчетности устанавливается следующий перечень отчетных сегментов: ... (перечислить отдельно операционные и географические сегменты).

Возможные варианты:

- перечень отчетных сегментов для составления бухгалтерской отчетности устанавливается приказом (распоряжением) руководителя организации (можно указать срок и порядок издания такого приказа);

- перечень отчетных сегментов определяется главным бухгалтером непосредственно при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденного приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н.

1.39. Для составления бухгалтерской отчетности устанавливается следующий порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами: ... (описать отдельно порядок распределения каждого вида или группы доходов, расходов, активов и обязательств операционных и географических сегментов).

Возможные варианты:

- порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами для составления бухгалтерской отчетности устанавливается приказом (распоряжением) руководителя организации (можно указать срок и порядок издания такого приказа);

- порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами определяется главным бухгалтером непосредственно при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000.

1.40. При осуществлении строительных и строительно-монтажных работ организация создает резервы на покрытие непредвиденных расходов в размере ___% от суммы фактических затрат.

Возможные варианты:

- резервы на покрытие непредвиденных расходов создаются в соответствии со специальным положением о создании резервов, утверждаемым руководителем организации;

- в составе текущих расходов учитываются ожидаемые неизбежные издержки в согласованных с застройщиком размерах.

1.41. Финансовый результат от осуществления строительных и строительно-монтажных работ определяется методом "Доход по стоимости объекта строительства".

Возможный вариант:

- методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности".

1.42. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится линейным способом.

Возможные варианты:

- способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ);

- применение разных способов для разных видов работ.

1.43. Применение результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ будет осуществляться в течение ___ лет.

Возможный вариант:

- можно указать разные сроки применения для различных видов работ.

1.44. Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза в квартал.

Возможные варианты:

- дополнительно указать перечни проверяемых имущества и обязательств, количество инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения;

- указать дату проведения инвентаризации перед годовым отчетом.

1.45. Применять бесфондовый метод учета прибыли.

Возможный вариант:

- создавать фонды (указать какие именно и порядок их образования).

2. Раздел учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации в 200___ году, установить:

2.1. Для целей обложения НДС:

2.1.1. В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), установить момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС как день отгрузки (передачи) вышеуказанной продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Возможные варианты:

- день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок указанной продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- установление своего перечня продукции (работ, услуг) в пределах перечня, утвержденного Правительством РФ.

2.1.2. Вести учет и распределять НДС, уплаченный по товарам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке:

- суммы "входного" НДС отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". После оплаты поставщикам материалов делается запись: Д-т 19 К-т 19;

- суммы оплаченного НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в какой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций;

- вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период;

- в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в вышеуказанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Возможные варианты:

- суммы "входного" НДС:

учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

2.2. Для целей обложения налогом на прибыль:

2.2.1. Признавать доходы по методу начисления (право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, - ст. 273 НК РФ).

2.2.2. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то распределять их между периодами равномерно.

Возможный вариант:

- определяются вид и порядок распределения доходов - п. 2 ст. 271 НК РФ. Например, доходы от реализации путевок в дом отдыха распределяются пропорционально человеко-дням.

2.2.3. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2.2.4. Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

2.2.4.1. Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

2.2.4.2. Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе раздельно по видам деятельности, указанным в подпункте 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.2.4.3. Реализация покупных товаров.

2.2.4.4. Реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

2.2.4.5. Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования.

2.2.4.6. Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам).

2.2.4.7. Реализация права требования (в том числе раздельно до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

2.2.4.8. Реализация прочего имущества (виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абзаца первого ст. 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы - ст. 315 НК РФ и налоговой декларации).

2.2.5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Возможные варианты:

- стоимости прямых расходов;

- другой показатель.

2.2.6. Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке:

- при приобретении материально-производственных запасов (МПЗ) суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение МПЗ, до принятия МПЗ к учету включать в стоимость приобретения МПЗ;

- при приобретении (изготовлении) амортизируемого имущества суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение (изготовление) амортизируемого имущества, до момента принятия объекта амортизируемого имущества к учету включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Возможный вариант:

- относятся к косвенным или внереализационным расходам.

2.2.7. Оценку незавершенного производства (НЗП) производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:

- распределение затрат на прямые и косвенные производится в соответствии с правилами, установленными в бухгалтерском учете (см. п. 1.16 настоящего приказа);

- величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой стоимости.

Возможные варианты:

- налоговый учет прямых и косвенных затрат ведется в аналитическом регистре налогового учета (указать название).

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь. Исходным сырьем при производстве ... для целей расчета считать ... ;

- указать иной порядок учета и распределения прямых расходов.

2.2.8. При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по себестоимости единицы запасов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Возможные варианты:

- метод оценки по средней себестоимости;

- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2.2.9. При списании покупных товаров применять метод оценки по стоимости единицы товаров (подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Возможные варианты:

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по средней себестоимости.

2.2.10. При списании ценных бумаг (за исключением случаев реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала) применять метод оценки по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

Возможные варианты:

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2.2.11. При исчислении сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений, в качестве показателя расчета применять сумму расходов на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Возможный вариант:

- среднесписочную численность работников.

2.2.12. Исчислять налог на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Возможный вариант:

- ежемесячно.

2.2.13. Амортизацию основных средств, входящих в первую - седьмую амортизационные группы, начислять с применением линейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Возможный вариант:

- начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию.

2.2.14. Применять специальные коэффициенты в отношении следующих объектов основных средств:

используемых для работы в условиях агрессивной среды - коэффициент ... (указать избранный организацией коэффициент);

используемых в условиях повышенной сменности - коэффициент ... и т.д.

2.2.15. Применять пониженные нормы амортизации в отношении следующих объектов основных средств:

(применяемые нормы амортизации указываются в соответствии со ст. 259 НК РФ).

2.2.16. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

2.2.17. Для целей определения даты признания расходов в части разовых и/или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

2.2.18. Учитывать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на цели социальной защиты инвалидов по мере осуществления таких расходов (подпункты 38 и 39.2 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ).

Возможный вариант:

- равномерно посредством создания соответствующего резерва (указать правила создания этого резерва).

2.2.19. Единовременно включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, 10% суммы произведенных в отчетном (налоговом) периоде капитальных вложений в основные средства (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Возможный вариант:

- все расходы на капитальные вложения в основные средства списываются на себестоимость через амортизацию.

2.2.20. Списывать на затраты по производству (расходы на продажи) по мере отпуска их в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (ст. 320 НК РФ).

3. Главному бухгалтеру

3.1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

3.2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

3.3. При ведении бухгалтерского и налогового учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

3.4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

3.5. При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться главой 25 НК РФ.

3.6. Для организации бухгалтерского и налогового учета определить сроки составления документов, правила внесения исправлений, порядок восстановления и дооформления документов, правила хранения бухгалтерских документов, используемые сокращения и т.п. (п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

4. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

     Генеральный директор

     М.Ю. Колобков

Г.Ю. Касьянова,

ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 3, март 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложения 1, 2, 3 к настоящему приказу в текст примера не включены

*(2) Здесь и далее курсивом выделены положения, к которым даются возможные дополнительные варианты формулировок