Вопрос: В феврале 2006 г. заключен договор продажи акций, и по нему физическое лицо получает в этом же месяце денежные средства - предварительную оплату. Права собственности будут перерегистрированы только в феврале 2007 г. Акции, по продаже которых получен аванс, физическое лицо оплатит также в январе 2007 г. Являются ли денежные средства, полученные физическим лицом в качестве предварительной оплаты, его доходом в 2006 г.? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2006 г.)

В феврале 2006 г. заключен договор продажи акций, и по нему физическое лицо получает в этом же месяце денежные средства - предварительную оплату. Права собственности будут перерегистрированы только в феврале 2007 г. Акции, по продаже которых получен аванс, физическое лицо оплатит также в январе 2007 г.

Являются ли денежные средства, полученные физическим лицом в качестве предварительной оплаты, его доходом в 2006 г.?

Согласно ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. К доходам лица относятся доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Иными словами, обязательным условием возникновения объекта налогообложения является реализация имущества, и для признания дохода необходимо соблюдение следующих условий:

- имущество должно принадлежать лицу;

- должен иметь место факт реализации, т.е. переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации сделки*(1) совершены в 2006 г., но переход права собственности на бумаги (сначала приобретение, а затем продажа) произойдет в 2007 г. Следовательно, есть основания говорить о том, что реализация будет в 2007 г. и доход будет относиться к 2007 г., а полученные суммы предоплаты доходом в 2006 г. не признаются.

Такой подход не противоречит и ст. 214.1 НК РФ, согласно которой доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами. Поскольку акции будут реализованы в 2007 г., доход и расходы лица относятся к 2007 г.

Вместе с тем нельзя полностью исключить риск, что налоговые органы будут рассматривать полученную сумму как "иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации" (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ) и включать ее в налоговую базу в периоде времени фактического получения - в 2006 г.

Д.С. Гуренков,

ведущий консультант адвокатского бюро "Филиппков и партнеры"

1 марта 2006 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со ст. 433 ГК РФ договор признается заключенным, в частности, в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (консенсуальный договор). Договоры купли-продажи, как правило, консенсуальные. Следовательно, если заключенный договор купли-продажи ценных бумаг - консенсуальный, датой совершения сделки является дата заключения договора. Переход права собственности или исполнение денежных обязательств есть не что иное, как исполнение обязательств, возникших из совершенной сделки (заключенного договора).