Комментарий к письму Минфина РФ от 16 марта 2006 г. N 03-05-02-04/27
"Порядок начисления и уплаты единого социального налога и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат гражданам,
временно пребывающим в Российской Федерации"
Иностранных работников можно встретить как в российских организациях, так и в представительствах зарубежных компаний. В любом случае возникнет вопрос о налогообложении выплат таким сотрудникам. Специалисты Минфина разъяснили в опубликованном письме, нужно ли начислять ЕСН и пенсионные взносы, если выплаты производятся иностранным гражданам, временно пребывающим в России.
ЕСН - для всех
Прежде всего финансовые работники напомнили, что с 1 января 2003 года выплаты иностранным работникам облагаются единым социальным налогом по общим правилам, поскольку утратила силу налоговая льгота по ЕСН с доходов иностранцев.
Отметим, что подобный подход вытекает из норм действующего налогового и трудового российского законодательства. Так, согласно Налоговому кодексу, плательщиками ЕСН являются в том числе организации (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). При этом к последним относятся и "юридические лица, компании... обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств... их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации" (п. 2 ст. 11 НК РФ). Объектом же ЕСН для организаций являются выплаты (иные вознаграждения), начисляемые работникам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). За исключением платежей, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия (п. 3 ст. 236 НК РФ).
С другой стороны, правилам Трудового кодекса (других нормативных актов, содержащих нормы трудового права) на территории России подчинены также трудовые отношения иностранных граждан и иностранных организаций, если в международном договоре или федеральном законе не оговорено иное (ст. 11 ТК РФ). Иначе говоря, иностранный работник зарубежного представительства исполняет трудовые обязанности на тех же условиях, что и граждане России в отечественных организациях (ст. 15, 20 ТК РФ).
Таким образом, для начисления единого социального налога не имеет значения статус нанимателя и исполнителя. Главное, чтобы договор с сотрудником был заключен на выполнение работ (оказание услуг) на территории России. То есть, если иностранная организация работает в Российской Федерации, выплаты ее работникам подвластны ЕСН. Причем вне зависимости от того, начисляются ли они в нашей стране (представительством компании) или за границей (головной организацией). А также без различия между российскими и иностранными сотрудниками. То же самое можно сказать и о работниках-иностранцах российских организаций. Исключение из этого правила составляют лишь случаи, когда иной порядок предусмотрен международным соглашением, заключенным между нашей страной и иностранным государством.
Пенсионные взносы - только для проживающих
Другой немаловажный вопрос, рассмотренный финансистами в опубликованном письме, связан с начислением взносов на пенсионное страхование иностранным работникам.
Напомним, что до 1 января прошлого года точки зрения налогового и финансового ведомств по вопросу начисления пенсионных взносов совпадали не полностью. Так, инспекторы полагали, что их нужно начислять на выплаты только тех иностранцев, которые проживают в нашей стране постоянно (имеют вид на жительство). Апеллировали налоговые работники к нормам Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудо
