Комментарий к письму Минфина РФ от 16 марта 2006 г. N 03-05-02-04/27 "Порядок начисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации" (О.В. Саволюк, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 марта 2006 г. N 03-05-02-04/27
"Порядок начисления и уплаты единого социального налога и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат гражданам,
временно пребывающим в Российской Федерации"

Иностранных работников можно встретить как в российских организациях, так и в представительствах зарубежных компаний. В любом случае возникнет вопрос о налогообложении выплат таким сотрудникам. Специалисты Минфина разъяснили в опубликованном письме, нужно ли начислять ЕСН и пенсионные взносы, если выплаты производятся иностранным гражданам, временно пребывающим в России.

ЕСН - для всех

Прежде всего финансовые работники напомнили, что с 1 января 2003 года выплаты иностранным работникам облагаются единым социальным налогом по общим правилам, поскольку утратила силу налоговая льгота по ЕСН с доходов иностранцев.

Отметим, что подобный подход вытекает из норм действующего налогового и трудового российского законодательства. Так, согласно Налоговому кодексу, плательщиками ЕСН являются в том числе организации (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). При этом к последним относятся и "юридические лица, компании... обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств... их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации" (п. 2 ст. 11 НК РФ). Объектом же ЕСН для организаций являются выплаты (иные вознаграждения), начисляемые работникам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). За исключением платежей, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С другой стороны, правилам Трудового кодекса (других нормативных актов, содержащих нормы трудового права) на территории России подчинены также трудовые отношения иностранных граждан и иностранных организаций, если в международном договоре или федеральном законе не оговорено иное (ст. 11 ТК РФ). Иначе говоря, иностранный работник зарубежного представительства исполняет трудовые обязанности на тех же условиях, что и граждане России в отечественных организациях (ст. 15, 20 ТК РФ).

Таким образом, для начисления единого социального налога не имеет значения статус нанимателя и исполнителя. Главное, чтобы договор с сотрудником был заключен на выполнение работ (оказание услуг) на территории России. То есть, если иностранная организация работает в Российской Федерации, выплаты ее работникам подвластны ЕСН. Причем вне зависимости от того, начисляются ли они в нашей стране (представительством компании) или за границей (головной организацией). А также без различия между российскими и иностранными сотрудниками. То же самое можно сказать и о работниках-иностранцах российских организаций. Исключение из этого правила составляют лишь случаи, когда иной порядок предусмотрен международным соглашением, заключенным между нашей страной и иностранным государством.

Пенсионные взносы - только для проживающих

Другой немаловажный вопрос, рассмотренный финансистами в опубликованном письме, связан с начислением взносов на пенсионное страхование иностранным работникам.

Напомним, что до 1 января прошлого года точки зрения налогового и финансового ведомств по вопросу начисления пенсионных взносов совпадали не полностью. Так, инспекторы полагали, что их нужно начислять на выплаты только тех иностранцев, которые проживают в нашей стране постоянно (имеют вид на жительство). Апеллировали налоговые работники к нормам Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Согласно статье 3 этого документа, только постоянно проживающие в России иностранные граждане имеют право на трудовую пенсию.

Финансисты же полагали, что для начисления страховых взносов достаточно факта временного проживания иностранца в нашей стране (см., например, письмо Минфина России от 19.09.2003 N 04-04-04/104). Поскольку в статье 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" указано лишь, что к застрахованным лицам относятся иностранные граждане, "проживающие на территории Российской Федерации".

Таким образом, у работодателя была возможность решить, какой из позиций придерживаться. Теперь же в составе застрахованных лиц в Законе N 167-ФЗ прямо указаны иностранные граждане, временно проживающие на территории России (т.е. лица, получившие разрешение на временное проживание). Поэтому платить за них пенсионные взносы, как и подавать индивидуальные сведения в ПФР, - уже обязанность работодателя. Несмотря на то, что в Закон N 173-ФЗ соответствующие поправки не внесены до сих пор.

Однако в отношении иностранных граждан, временно пребывающих в нашей стране, то есть не имеющих ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание, ситуация остается прежней. Такие лица не имеют права на пенсионное страхование в России. Поэтому уплачивать за них соответствующие взносы работодатель не должен.

О.В. Саволюк,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.