"Упрощенка" на основе патента: новые правила для предпринимателей (Е.П. Карасева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)

"Упрощенка" на основе патента: новые правила для предпринимателей

С 1 января 2006 года вступила в силу статья 346.25.1 Налогового кодекса. Она регламентирует применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Однако, описав общие принципы "патентного" налогообложения, многие вопросы законодатели оставили неясными. Часть из них Минфин успел разъяснить в своих письмах, остальные пока еще остаются без ответа. Рассмотрим подробнее порядок применения патентной "упрощенки", ее возможности и недостатки.

Общие принципы патентной "упрощенки"

Возможность применять патентную "упрощенку" предпринимателям предоставляют законы субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). Региональные власти определяют конкретные виды деятельности, в отношении которых используется данный спецрежим. При этом они не вправе выходить за пределы перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Всего в данном списке 58 видов деятельности. В основном это услуги бытового характера.

Допустим, закон субъекта РФ разрешает применять патентную "упрощенку". В то же время муниципальный нормативный акт или региональный закон вводит ЕНВД для тех же видов деятельности. При таком совпадении индивидуальный предприниматель обязан перейти на уплату ЕНВД.

На предпринимателей, работающих на основе патента, распространяются все положения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Это означает, что они освобождаются от уплаты следующих налогов (п. 3 ст.346.11 НК РФ):

- НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности;

- единого социального налога в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

- НДС, за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию России.

Вместе с тем предприниматели, имеющие патент, обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, а также иные налоги в соответствии с законодательством. Кроме того, они должны соблюдать порядок ведения кассовых операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

В отличие от ЕНВД переход на патентную "упрощенку" является добровольным. Для этого предпринимателю достаточно оплатить стоимость патента. Ее величина зависит от конкретного вида хозяйственной деятельности и установленного для него уровня дохода.

Таким образом, предпринимателю, который задумывается о переходе на патентную "упрощенку", можно посоветовать следующее. Он должен сопоставить средний уровень налоговых платежей при используемой им системе налогообложения (общей или упрощенной) со стоимостью патента. При высокой рентабельности бизнеса сумма НДФЛ или единого налога может превысить стоимость патента. Только в этом случае имеет смысл переходить на патентную "упрощенку".

Кто может воспользоваться патентом

В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса получить патент вправе предприниматели, которые:

- осуществляют только один из видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Обратите внимание на ситуацию, когда предприниматель занимается несколькими видами деятельности (из тех, которые перечислены в п. 2 ст. 346.25.1). Судя по неофициальным комментариям представителей Минфина, в этом случае он вообще не имеет права на использование патента. Финансисты делают акцент на том, что предприниматель может работать с патентом, если осуществляет лишь один вид деятельности;

- не привлекают наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;

- удовлетворяют требованиям, которые установлены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса;

- не допускают превышения своих доходов по итогам отчетного (налогового) периода свыше 20 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок получения и срок действия

Чтобы получить патент, предприниматель должен подать в свою налоговую инспекцию заявление по форме N 26.2.П-1 (утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417). Сделать это нужно не позднее, чем за месяц до начала применения упрощенной системы на основе патента.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей особого порядка применения патентной "упрощенки" законодатели не предусмотрели. Это позволяет предположить, что на них распространяется правило пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса. То есть патентную систему они смогут применять с момента регистрации в инспекции, если в течение пяти дней после постановки на учет подадут заявление на патент. Однако официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.

Приняв заявление, налоговая инспекция обязана в течение 10 дней выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Что касается сроков, на которые выдается патент, то они могут устанавливаться с начала каждого квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля и с 1 октября) на три, шесть, 9 месяцев и на год. Причем сроки могут переходить на следующий календарный год (письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44).

Стоимость и правила оплаты

Закон субъекта РФ устанавливает потенциально возможный размер годового дохода по конкретному виду деятельности. Эта величина умножается на ставку 6 процентов (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом определяется годовая стоимость патента. Если он выдается меньше чем на год, стоимость патента пропорционально уменьшается. Кроме того, региональные власти вправе дифференцировать размер годового дохода в зависимости от особенностей и места ведения предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ)

Оплачивается патент в два этапа. Одну треть его стоимости предприниматель вносит в течение 25 дней после начала деятельности на основе патента. А оставшиеся 2/3 необходимо оплатить не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который патент был получен (п. 8 и п. 10 ст.346.25.1 НК РФ).

Предприниматели имеют право уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных за соответствующий период взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов. Такое уменьшение производится при оплате оставшейся части патента (письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44). Однако предприниматель может уплачивать пенсионные взносы не только единовременно - в размере 1800 рублей в год, но и ежемесячно - в сумме не менее 150 рублей. Учитывая это, следует обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, стоимость патента уменьшается только на пенсионные взносы, которые относятся к периоду его действия. То есть если патент выдан на 9 месяцев, предприниматель не сможет уменьшить его стоимость на годовую сумму взносов.

Во-вторых, пенсионные взносы необходимо перечислить в бюджет до того, как наступит срок оплаты оставшейся части стоимости патента.

Утрата права на использование патента

Предприниматель теряет право на применение патентной "упрощенки", если:

- привлечет наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;

- осуществит вид предпринимательской деятельности, который не предусмотрен пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса и соответствующим региональным законом;

- не оплатит (не полностью оплатит) 1/3 стоимости патента в течение 25 дней после начала деятельности на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ);

- превысит предельный размер доходов - 20 000 000 рублей - по итогам отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34).

Если право на патентную "упрощенку" утрачено, предприниматель обязан перейти на общую систему налогообложения с начала того периода, на который был выдан патент. Например, если патент был выдан на первое полугодие 2006 года, предприниматель обязан перейти на общий режим с 1 января 2006 года. Стоимость патента в этом случае не возвращается. Но в то же время предприниматель не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов при общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Учет и отчетность

В Налоговом кодексе обязанность предпринимателей представлять какую-либо отчетность по патенту прямо не установлена. Однако Минфин России в письме от 09.02.2006 N 03-11-02/34 разъяснил, что предприниматели должны вести Книгу учета доходов и расходов (форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н). Вместе с тем, как следует из того же письма, предприниматели, применяющие патентную "упрощенку", представлять налоговые декларации не обязаны.

Е.П. Карасева,

юрист компании "Гарант"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.