Вопрос: Я индивидуальный предприниматель, плательщик ЕНВД. В декабре 2005 года стала заниматься еще и деятельностью, доходы от которой облагаются НДФЛ. При этом у меня появились общие затраты. Как мне определить ту долю расходов, в которой их можно учесть в качестве профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ за 2005 год? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)

Я индивидуальный предприниматель, плательщик ЕНВД. В декабре 2005 года стала заниматься еще и деятельностью, доходы от которой облагаются НДФЛ. При этом у меня появились общие затраты. Как мне определить ту долю расходов, в которой их можно учесть в качестве профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ за 2005 год?

Долю общих затрат, которые можно учесть в качестве профессионального налогового вычета при расчете НДФЛ, вы должны определять пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой по общей системе. При этом для правильного распределения затрат необходимо брать выручку не за декабрь, а за весь 2005 год.

Дело в том, что расходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели должны определять в порядке, аналогичном установленному для расчета налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Так, в пункте 9 статьи 247 Налогового кодекса указано, что организации, совмещающие общую систему налогообложения с "вмененным" спецрежимом, должны распределять общие для данных режимов расходы пропорционально доходам, полученным от деятельности, не подвластной ЕНВД, в суммарном объеме доходов от всех видов деятельности.

Однако в Налоговом кодексе не указано, за какой период нужно брать данные для расчета (по ЕНВД налоговым периодом является квартал, а по налогу на прибыль - год). Этот вопрос был разъяснен Минфином. Работники финансового ведомства, в частности, отметили, что, поскольку раздельный учет необходимо вести именно с целью уплаты налога на прибыль, а налоговая база при расчете этого обязательного платежа определяется в течение года нарастающим итогом, доходы для распределения суммы расходов между режимами необходимо брать также нарастающим итогом с начала года (см., например, письма Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65, от 17.02.2006 N 03-11-05/48). Такую позицию финансистов разделяют и подмосковные налоговые работники (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 10.12.2004 N 04-23/27956).

Вы должны производить распределение расходов в целях расчета НДФЛ. База по этому налогу также определяется нарастающим итогом за год. Следовательно, вам необходимо рассчитать долю доходов, полученных от деятельности, облагаемой НДФЛ, в общей сумме доходов за 2005 год по всем режимам налогообложения. А затем затраты, которые подлежат распределению, нужно умножить на данный процент и включить полученную сумму в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

В.В. Буйко,

эксперт "НА"

15 апреля 2006 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.