Вопрос: Организация имеет валютный счет в долларах США. По ее распоряжению банк конвертирует доллары США в евро для оплаты за товар поставщику. Перечисление оплаты показано в выписке банка в долларах США (с указанием соотношения доллара США к евро). Договор с иностранным поставщиком заключен в евро. Соответственно товар также оприходован в евро. Какие необходимо сделать бухгалтерские проводки? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2006 г.)

Организация имеет валютный счет в долларах США. По ее распоряжению банк конвертирует доллары США в евро для оплаты за товар поставщику. Перечисление оплаты показано в выписке банка в долларах США (с указанием соотношения доллара США к евро). Договор с иностранным поставщиком заключен в евро. Соответственно товар также оприходован в евро.

Какие необходимо сделать бухгалтерские проводки?

Напоминаем, что под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ 3/2000).

Как следует из приведенного выше определения, для пересчета иностранной валюты в рубли не важно, в какой валюте производятся расчеты. Основную роль в этом играют даты совершения тех или иных операций, перечень которых приведен в приложении к ПБУ 3/2000.

Так, по банковским операциям по валютным счетам пересчет иностранной валюты в рубли совершается на дату списания средств с валютного счета организации (либо зачисления на этот счет).

По произведенным расходам пересчет осуществляется на дату признания этого расхода в иностранной валюте. Признанием расхода по приобретению товара от зарубежного поставщика является переход права собственности на данный товар.

Как правило, момент перехода права собственности определяется договором поставки. Если момент перехода права собственности договором не установлен, действуют положения гражданского законодательства государства, указанные в договоре.

Если применяются положения российского законодательства, то согласно статье 458 ГК РФ в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, исходя из условий договора или положений законодательства страны, указанной в договоре, возможны следующие варианты перехода права собственности на приобретаемый товар:

1) в момент его передачи организации - перевозчику;

2) в момент фактического получения товара покупателем (то есть, после пересечения таможенной границы России);

3) в момент доставки товара на склад покупателя (например, когда место растаможивания товара и место нахождения покупателя не совпадают);

4) после оплаты товара покупателем (если, к примеру, товар приобретается в рассрочку (коммерческий кредит));

5) другие варианты.

Рассмотрим схему проводок по такого рода операциям на условном примере.

Пример. Организация заключила с иностранным поставщиком договор поставки товаров на сумму 10 000 евро.

Предоплата производилась с валютного счета покупателя в долларах США, которые конвертировались банком в евро. По выписке банка со счета организации снято для оплаты товара 12 000 долларов США (цифры условные) (условный курс Центробанка РФ на дату снятия денег со счета - 28,20 руб./долл. США).

Предположим, что договором определен переход права собственности в момент пересечения товара таможенной границы России (условный курс Центробанка РФ на дату растаможивания - 34,50 руб./евро).

Поскольку в вопросе не указывались другие платежи, связанные с импортом товара (таможенные платежи, НДС и т.д.), мы не будем рассматривать их в примере.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующими проводками:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Произведена предоплата с валютного счета покупателя (по выписке банка): (12 000 долл. США х 28,20 руб.)	60	52	338 400
2. Получение товара (переход права собственности): (10 000 евро х 34,50 руб.)	41	60	345 000
3. Курсовая разница: (345 000 руб. - 338 400 руб.)	60	91-1	6 600

Еще раз обращаем внимание, что курсовая разница не обязательно должна определяться по одной и той же иностранной валюте. Как четко видно из примера, и сумма предоплаты за товар в долларах США (по выписке банка), и стоимость товара (по договору) относятся к одной и той же сделке. С учетом того, что банк конвертировал один вид валюты в другой (с указанием соотношения), обе эти величины сопоставимы и могут применяться для расчета курсовой разницы при приобретении товара.

1 марта 2006 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2006 г.