Бухгалтерский и налоговый учет потери
от производственного брака
Случаи, связанные с выпуском бракованной продукции, в производственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности возникают сравнительно редко. Если потери от брака в составе себестоимости продукции (работ, услуг) будут занимать существенный удельный вес, рентабельность производственной (или иной приносящей доход) деятельности резко снизится, что может обусловить прекращение производства вообще.
Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
Причины возникновения брака довольно многообразны и могут являться следствием организационных причин (нарушения технологии производства, сбои в снабжении энергией и другими видами ресурсов), использования некачественных материалов, недостаточного уровня квалификации персонала и т.п.
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям затрат потери от брака принято отражать по отдельной статье (которая указывается только в отчетных калькуляциях, но не показывается в плановых).
В составе расходов по данной статье учитывается:
стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов);
стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;
затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.
Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.
Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей. Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляются бухгалтерией предприятия, а оперативно-технический учет - отделом технического контроля.
На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля составляется акт (извещение о браке). Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке в учетной политике может быть установлен типовой перечень причин брака и его виновников. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам должен быть предусмотрен в договорах. В том случае, когда в договоре соответствующие пункты не отражены, порядок предъявления претензий регулируется нормами гражданского законодательства.
Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков, как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем. На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака. В целях оперативного анализа на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака.
Потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость готовой продукции.
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов.
Особенности учета потерь от брака в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
Разница в учете исправимого и неисправимого брака состоит в том, что по исправимому браку в дебет счета 28 списываются расходы, связанные с восстановлением нормальных свойств изделия (заработная плата рабочих, материальные затраты), а по неисправимому - стоимость изделия по ценам того участка, где этот брак допущен (цеховая, производственная, полная или стоимость незавершенного производства по данному переделу) за минусом стоимости изделия по цене возможного использования.
В бухгалтерском учете информация о суммах потерь от брака в производстве обобщается на счете 28 "Брак в производстве".
При этом по дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Суммы стоимости забракованной продукции приходуются по счету 10 "Материалы" (как правило, в составе прочих материалов - по субсчету 10-6).
Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
С учетом изложенного, полный перечень бухгалтерских проводок по учету потерь от брака можно представить в следующем виде:
| Содержание операции |
Дебет
счета |
Кредит
счета |
| Списана стоимость материалов, использованных при исправлении брака |
28 |
10 |
Себестоимость продукции (работ, услуг) уменьшена на стоимость выявленного
производственного брака |
28 |
20, 23 |
Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, использованных
при исправлении производственного брака |
28 |
21 |
Стоимость работ и услуг вспомогательных производств отнесена на увеличение
потерь от брака |
28 |
23 |
На увеличение потерь от брака отнесена часть общепроизводственных и
общехозяйственных расходов |
28 |
25, 26 |
На увеличение потерь от брака отнесена стоимость работ (услуг) по устранению
брака, выполненных (оказанных) сторонними организациями |
28 |
60 |
На увеличение потерь от брака списаны взносы в государственные внебюджетные
фонды, начисленные на заработную плату рабочих, занятых на устранении брака |
28 |
69 |
| Начислена заработная плата рабочим, занятым на устранении брака |
28 |
70 |
На увеличение потерь от брака отнесена стоимость работ или услуг, оплаченных
наличными деньгами (через подотчетных лиц) |
28 |
71 |
На увеличение потерь от брака отнесена стоимость работ (услуг) по устранению
брака, выполненных (оказанных) сторонними организациями |
28 |
76 |
| Оприходован выход материалов от забракованных изделий |
10 |
28 |
| Потери от брака отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) |
20, 23 |
28 |
| Сумма потерь от производственного брака отнесена на счет виновных лиц |
73 |
28 |
Сумма потерь от производственного брака отнесена на счет организаций (напри-
мер, если брак обусловлен поставкой некачественных материально-производстве-
нных запасов) |
76 |
28 |
Списана сумма стоимости гарантийного обслуживания или ремонта по поставкам
товаров или продукции |
91 |
28 |
Сумма потерь от производственного брака списана за счет резерва на
гарантийный ремонт (или аналогичного) |
96 |
28 |
| Списана сумма брака, обусловленного чрезвычайными обстоятельствами |
99 |
28 |
Например, в марте месяце в организации выявлено три случая производственного брака: по вине работника, по причине использования некачественных материалов и по технологическим причинам.
На исправление брака использованы материалы на общую сумму 10 тыс. руб., начислена заработная плата производственных рабочих на сумму 5 тыс. руб., начислен ЕСН и взносы в Фонд соцстраха РФ - 1,5 тыс. руб., списаны общепроизводственные расходы на сумму 2,5 тыс. руб., общехозяйственные расходы - на сумму 1 тыс. руб. Стоимость неисправимого брака определена в сумме 15 тыс. руб. Оприходованы материалы от неисправимого брака на сумму 2 тыс. руб.. По суммам потерь от брака по вине работника принято решение о взыскании с виновного лица 3 тыс. руб. (выписка из соответствующего приказа руководителя организации имеется). По суммам стоимости некачественных материалов поставщику предъявлена претензия на сумму 7 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
дебет счета 28 кредит счета 10 - 10 тыс. руб. - на сумму материалов, использованных на исправление брака;
дебет счета 28 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 5 тыс.руб. - на сумму начисленной заработной платы производственных рабочих, занятых на исправлении брака;
дебет счета 28 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 1,5 тыс. руб. - на сумму ЕСН и взносов в Фонд соцстраха РФ;
дебет счета 28 кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" - 2,5 тыс.
