Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 марта 2006 г. N КА-А40/1997-06 Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся налоговым агентом при условии предъявления иностранной организацией подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 марта 2006 г. N КА-А40/1997-06
(извлечение)

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.12.05 признано незаконным, как не соответствующее Налогового кодекса РФ, принятое Межрегиональной Инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 4, решение N 92 от 27.07.05 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Применив ст.ст. 310, 312 Налогового кодекса РФ, суд указал, что заявитель не совершил правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса РФ, в связи с чем оснований для привлечения его к ответственности не имеется.

В кассационной жалобе Межрегиональная Инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 4 просит об отмене судебного акта, ссылаясь на то, что он вынесен с нарушением закона.

Выслушав представителей Инспекции, поддержавшего доводы жалобы, представителей Общества, возражавших против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебном акте и в письменных объяснениях, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда.

В силу п. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ и п. 1 ст. 312 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся налоговым агентом при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Государстве и выплачиваемые резиденту другого Государства, облагаются налогом только в Государстве, резидент которого является фактическим владельцем доходов от авторских прав и лицензий.

Заявителем представлено свидетельство от 15 апреля 2004 г. которое подтверждает, что "Кема Интернешнл Б.В." является налоговым резидентом Швейцарии с точки зрения федерального налогообложения. Поэтому на контрагента Заявителя полностью распространяется Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежание двойного налогообложения и доход подлежит обложению только в Швейцарии.

Согласно Гаагской Конвенции, участниками которой являются как Швейцария, так и Российская Федерация, документы, предназначенные для представления в официальные органы государств - участников Конвенции, удостоверяются в упрощенном порядке, посредством проставления апостиля.

Судом установлено, на документе, подтверждающем льготу, проставлен апостиль.

Поскольку Свидетельство от 15 апреля 2004 года составлено на иностранном языке, в соответствии с требованиями пункта 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ налоговому агенту предоставлен также его нотариально заверенный перевод на русский язык.

Учитывая изложенное, суд сделал правомерный вывод о том, что условие о предъявлении иностранной организацией налоговому агенту документа, подтверждающего налоговую льготу, предусмотренную подпунктом 4 пункта 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ, выполнено в полном объеме.

В соответствии со статьей 15 Конституции Российской Федерации, статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила и нормы международного договора.

Императивная норма п. 1 ст. 12 Соглашения между Российской Федерации и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 однозначно и безусловно говорит о том, что в рассматриваемом случае доход подлежит обложению налогом только в Швейцарии, что исключает, обязательство Заявителя удерживать сумму налога с дохода на территории РФ.

Так как форма подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании какими-либо нормативными актами не установлена, суд обоснованно указал, что свидетельство от 15 апреля 2004 года подтверждает налоговую льготу.

Ссылка Инспекции на то, что действе свидетельства распространяется только на 2004 год, несостоятельна.

Сроки представления документов, подтверждающих право на льготу, равно как и сама обязанность их предоставления в последующих налоговых периодах какими-либо нормативными актами не регламентированы.

Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены.

Оснований, предусмотренных ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса РФ, для отмены судебного акта не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.12.05 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрегиональной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - без удовлетворения.