Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 марта 2006 г. N КА-А40/2130-06-П Налоговый орган обязан возместить НДС по экспортным операциям, поскольку налогоплательщиком представлен надлежащий пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 27 марта 2006 г. N КА-А40/2130-06-П
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2006 г.

Решением от 21.09.2004 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 18.02.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда, признано незаконным бездействие ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы, проявившееся в уклонении от принятия решения о возмещении ООО "Трейд-Сервис" НДС, и на инспекцию возложена обязанность возместить обществу НДС в сумме 56463174 руб. по отдельной налоговой декларации за январь 2004 г., в т.ч. 16463174 руб. - зачетом и 40000000 руб. - возвратом.

В апелляционной инстанции ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы в порядке ст. 48 АПК РФ заменена на правопреемника - ИФНС России N 4 по г. Москве.

Постановлением ФАС МО от 24.05.2005 N КА-А40/4130-05 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

При новом рассмотрении дела общество уточнило требования.

Решением от 05.09.2005 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 12.12.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда, признано незаконным бездействие ИФНС России N 4 по г. Москве, проявившееся в непринятии в течение срока, установленного абзацем третьим п. 4 ст. 176 НК РФ, решения, предусмотренного абзацем третьим п. 4 ст. 176 НК РФ, и на инспекцию возложена обязанность возместить обществу НДС в сумме 56463174 руб. по отдельной налоговой декларации за январь 2004 г.

При этом судебные инстанции исходили из того, что обществом надлежащими доказательствами подтверждено право на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС, а налоговый орган незаконно бездействует, что проявилось в непринятии решения в срок, предусмотренный абзацем 3 п. 4 ст. 176 НК РФ.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИФНС РФ N 4 по г. Москве, в которой ставится вопрос об их отмене.

В судебном заседании представитель инспекции доводы жалобы поддержал, представитель общества против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу и в судебных актах.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, считает, что судебные акты подлежат отмене, заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

При рассмотрении спора судебными инстанциями установлено, что отдельная налоговая декларация по налоговой ставке 0% за январь 2004 г. и комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, были представлены обществом в инспекцию 17.02.2004; что срок для принятия решения, предусмотренного абзацем 3 п. 4 ст. 176 НК РФ, истек 17.05.2004; что налоговым органом по представленным декларации и документам налогоплательщика принято решение N 1222 от мая 2004 г., не содержащее конкретной даты (числа) его принятия, которое не могло быть принято ранее 26.05.2005; что решение N 1222 от мая 2004 г. направлено обществу 22.06.2004; что решение N 1222 от мая 2004 г. оспорено обществом в Арбитражном суде г. Москвы в рамках дела N А40-34584/04-126-387; что по указанному делу состоялись вступившие в законную силу судебные акты, которыми спор разрешен по существу.

При указанных обстоятельствах, учитывая, что решение налоговым органом было принято, суд кассационной инстанции считает, что в данном случае отсутствует бездействие со стороны налогового органа, а нарушение инспекцией срока (незначительное) вынесения решения не может быть расценено в качестве бездействия. С учетом этого у суда отсутствовали основания для вывода о допущенном налоговым органом бездействии и о признании этого бездействия незаконным.

Таким образом, заявление ООО "Трейл-Сервис" о признании незаконным бездействия налогового органа удовлетворению не подлежало.

Не подлежало удовлетворению заявление общества и в части обязания возместить НДС.

При рассмотрении спора судебными инстанциями установлено, что с налоговой декларацией по НДС по ставке 0% за январь 2004 г. обществом в налоговый орган были представлены ГТД N ...1101, ...1133, ...1134, ...1343, ...338, ...851 и комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, относящихся к этим ГТД, а также представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты, относящиеся к вышеперечисленным ГТД.

Также судебными инстанциями установлено, что ГТД NN ...1133, ...1101, ...1134 и NN ...1343, ...851 и относящийся к ним комплект документов был представлен обществом в налоговым орган ранее - с налоговыми декларациями по НДС по ставке 0% за октябрь 2003 г. и ноябрь 2003 г. (соответственно).

Из представленных инспекцией в заседание кассационной инстанции решений ИФНС РФ N 4 по г. Москве от 20.02.2004 N 1107 и от 22.03.2004 N 1164 об отказе в возмещении сумм НДС ООО "Трейд-Сервис" следует, что все шесть ГТД NN ...1133, ...1101, ...1134, ...338, ...1343, ...851, реализация по которым включена в налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за январь 2004 г., были представлены с комплектом документов в налоговый орган ранее с налоговыми декларациями по НДС по ставке 0% за предыдущие налоговые периоды - октябрь и ноябрь 2003 г.

Из имеющихся в материалах дела уточненных налоговых деклараций по НДС по ставке 0% за октябрь и ноябрь 2003 г. не следует, что какие-либо обороты по реализации на экспорт и относящиеся к ним налоговые вычеты были исключены из ранее поданных деклараций за эти же периоды (из раздела I декларации "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено) с отражением соответствующих сведений в налоговых декларациях по НДС по внутреннему рынку за соответствующие налоговые периоды в соответствии с порядком заполнения налоговых деклараций, установленным МНС России приказом от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.

Таким образом, обороты по реализации по налоговой ставке 0% и соответствующие им налоговые вычеты включены в налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за январь 2004 г. повторно (поскольку ранее включены в налоговые декларации по ставке 0% за октябрь и ноябрь 2003 г.), комплект документов, представленных с налоговой декларацией по НДС по ставке 0% за январь 2004 г., представлялся ранее с декларациями по налоговой ставке 0% за предыдущие периоды - октябрь и ноябрь 2003 г., что является недопустимым в силу положений п. 6 ст. 164, п. 10 ст. 165, п. 6 ст. 166, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, исходя из принципа однократности применения налоговой ставки 0% и относящихся к этим оборотам налоговых вычетов.

Кроме того, в соответствии с представленным решением ИФНС РФ N 4 по г. Москве N 107 от 08.12.2005 карточки лицевых счетов и сальдо расчетов с бюджетом по ООО "Трейд-Сервис" переданы по новому месту налогового учета общества - в ИФНС РФ по г. Краснодар в связи с изменением адреса места нахождения.

В соответствии с сопроводительным письмом инспекции от 07.02.2006 финансовое дело общества направлено в ИФНС по Северскому району Краснодарского края - по месту нахождения общества - Краснодарский край, Северская ст-ца, ул. Чехова, 18.

По правилам ст.ст. 110, 112 АПК РФ с ООО "Трейд-Сервис" подлежит взысканию госпошлина по кассационной жалобе.

Руководствуясь ст.ст. 100, 112, 284, 286-289 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ, суд постановил:

решение от 05.09.2005 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 12.12.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-29263/04-126-306 отменить.

В удовлетворении заявления ООО "Трейд-Сервис" о признании незаконным бездействия ИФНС России N 4 по г. Москве, проявившегося в непринятии в течение срока, установленного абзацем третьим п. 4 ст. 176 НК РФ, решения, предусмотренного абзацем третьим п. 4 ст. 176 НК РФ, и об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве возместить ООО "Трейд-Сервис" НДС в сумме 56463174 руб. по отдельной налоговой декларации за январь 2004 г. отказать.

Взыскать с ООО "Трейд-Сервис" 1000 руб. госпошлины по кассационной жалобе в доход федерального бюджета.