Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июля 2009 г. N 17АП-5817/09

г. Пермь

30 июля 2009 г.

Дело N А71-139/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 июля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Голубцова В.Г.,

судей Борзенковой И.В., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.,

при участии:

от заявителя (ООО "Торговый дом "Девятый трест"): не явился,

от заинтересованного лица (Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике): Богданова А.А., удостоверение, доверенность от 12.01.09 N 1, Федько Д.В., паспорт, доверенность от 13.01.2009 N 11,

(лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 мая 2009 года

по делу N А71-139/2009,

принятое судьей Глуховым Л.Ю.

по заявлению ООО "Торговый дом "Девятый трест"

к Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике

о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Девятый трест" (далее - ООО "ТД "Девятый трест", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (далее - МРИ ФНС России N 8 по УР, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения N 12-28/111 от 22.09.2008 г.

До рассмотрения дела судом первой инстанции заявитель уточнил требования, просил признать недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пени и штрафов. В оставшейся части решение не оспаривается.

В порядке ст. 49 АПК РФ уточнения судом приняты.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 мая 2009 года решение МРИ ФНС России N 8 по УР от 22.09.08г. N 12-28/111, вынесенное в отношении ООО "Торговый дом "Девятый трест", признано недействительным, не соответствующим ст. 292, ст. 169 НК РФ в части доначисления налога на прибыль в сумме 224 082,71 руб., в части доначисления НДС в сумме 46 755,6 руб., начисления соответствующих пени по данным налогам и привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. В оставшейся части в заявленных требованиях отказано.

Не согласившись с решением, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, просит решение отменить в части, в удовлетворении требований заявителя отказать. Инспекция не согласна с решением суда в части признания недействительным решения от 22.09.2008 в части доначисления налога на прибыль в размере 224 082 руб. 71 коп., соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по хозяйственным операциям с ООО "Ротекс". Ссылается на то, что документы, представленные налогоплательщиком в качестве подтверждающих расходы по налогу на прибыль, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку ЕГРЮЛ не содержит сведений о регистрации ООО "Ротекс" в качестве юридического лица. Кроме того, оформленные документы содержат недостоверные сведения в части сведений об ИНН ООО "Ротекс", его адресе, руководителе.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, отзыв на апелляционную жалобу не представил, о месте и времени заседания уведомлен надлежащим образом.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России N 8 по УР проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД "Девятый трест", в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 12-16/92 дсп от 28.08.2008 г. (т.3 л.д. 1-125).

На акт выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение N 12-28/111дсп от 22.09.2008 г. "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Согласно данному решению, налогоплательщику предложено уплатить в том числе налог на прибыль в сумме 5 466 860 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 268 828,72 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 4 097 879 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость 965 615,05 руб.

Кроме того, общество привлечено к ответственности, в том числе по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога в виде штрафов в общей сумме 7 596 125,19 руб.

На решение МРИ ФНС России N 8 по УР налогоплательщиком подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Удмуртской Республики (далее - Управление).

Решением Управления решение инспекции 12-28/111дсп от 22.09.2008 г. оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа N 12-28/111дсп от 22.09.2008 г. в оспариваемой части не соответствует НК РФ, заявитель обратился в арбитражный суд.

Принимая решение в отношении ООО "Ротекс" в части доначисления налоговым органом НДС по сделкам налогоплательщика с ООО "Ротекс", суд признал законным решение налогового органа со ссылкой на нарушения ст.169 НК РФ и отсутствие правоспособности у ООО "Ротекс".

Однако, в части отнесения затрат в состав расходов при налогообложении прибыли по сделкам с ООО "Ротекс", суд первой инстанции пришел к выводу, что решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа, принято незаконно, нарушает права и законные интересы заявителя.

Изучив материалы дела, заслушав представителей инспекции, оценив в совокупности имеющиеся по делу доказательства, апелляционный суд считает, что обжалуемое решение подлежит отмене в данной части.

В силу глав 21, 25 НК РФ заявитель является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием отнесения затрат в состав расходов при налогообложении прибыли по сделкам с ООО "Ротекс" послужил факт отсутствия государственной регистрации ООО "Ротекс" в ЕГРЮЛ, а также указание в первичных документах несуществующего адреса поставщика, отсутствие в Федеральной базе данных сведений о доходах физического лица Вострикова К.М. подписавшего первичные документы от имени ООО "Ротекс", отсутствие товарно-транспортных накладных оказанным по транспортным услугам.

Исходя из совокупности вышеозначенных документов налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Ротекс" заявленные ООО "ТД "Девятый трест" работы не могло выполнять, и не выполняло, услуги не могло оказывать и не оказывало.

Суд первой инстанции посчитал, что сами по себе установленные налоговым органом обстоятельства не могут являться основанием для исключения спорных затрат при исчислении налога на прибыль. Хозяйственные операции по выполнению работ и оказанию услуг поставщиком - ООО "Ротекс" фактически имели место, а налоговым органом не доказано отсутствие реальности совершенной хозяйственной операции или наличие субъективной воли налогоплательщика на использование отсутствующего контрагента в схеме по уменьшению своих налоговых обязанностей.

Однако, по мнению суда апелляционной инстанции при вынесении решения суд не учел факт отсутствия у ООО "Ротекс" правоспособности.

Указанное обстоятельство является определяющим для оценки судом правомерности налогообложении прибыли по сделкам с ООО "Ротекс".

В соответствии с частью 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания.

Согласно ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В силу положений ст. ст. 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Согласно информации, полученной инспекцией в ходе налоговой проверки из Федерального информационного ресурса Инспекции "Единый государственный реестр юридических лиц" в базе данных государственного реестра юридических лиц Устиновского и Индустриального районов г. Ижевска сведения об ООО "Ротекс" отсутствуют, ООО "Ротекс" на налоговом учете не состоит, ИНН 1834021844 имеет некорректный контрольный разряд и является недействительным.

Каких-либо иных документов, свидетельствующих о государственной регистрации ООО "Ротекс", и о наличии у него правоспособности в материалы дела не представлено.

Данные обстоятельства препятствуют признанию сделок заключенными и лишают налогоплательщика права по принятию понесенных им расходов при исчислении налога на прибыль в отношении контрагента ООО "Ротекс".

Таким образом, представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверную информацию, и у него отсутствовали основания для учета в целях налогообложения расходов, произведенных им по сделкам с ООО "Ротекс" в сумме 224 082,71 руб.

При таких обстоятельствах, решение суда в обжалуемой части подлежит в отмене на основании п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ, в удовлетворении требований в данной части следует отказать.

В силу ст. 110 АПК РФ госпошлина по апелляционной жалобе относится на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Отменить решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 мая 2009 г. по делу N А71-139/2009 в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике (г. Ижевск) от 22.09.08 г. N 12-28/111 в части начисления налога на прибыль по контрагенту ООО "Ротекс", соответствующих сумм пеней и штрафов.

В удовлетворении требований в этой части отказать.

Взыскать с ООО "Торговый дом "Девятый трест" в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1 000 (одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

В.Г. Голубцов

Судьи

И.В. Борзенкова С.Н. Полевщикова