Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 января 2008 г. N 09АП-2711/2007

г. Москва

N 09АП-2711/2007-АК

21 января 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 14.01.2008.

Постановление в полном объеме изготовлено 21.01.2008

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Катунова В.И.

Судей Порывкина П.А., Румянцева П.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Прибытковым Д.П.

Рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы истца (заявителя) - Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве - и ответчика - ООО "Атекс-Сателлит" - на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2007 по делу N А40-68380/06-35-409, принятое судьей Панфиловой Г.Е.

по иску/заявлению Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве к ООО "Атекс-Сателлит" о взыскании налоговых санкций в виде штрафа

при участии: от истца (заявителя) - не явился, извещен

от ответчика (заинтересованного лица) - Кириллов С.А. по доверенности от 24.04.2007 N 09-24/22826, удостоверение УР N 398158

УСТАНОВИЛ

Инспекция ФНС РФ N 29 по г. Москве обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о взыскании с ООО "Атекс-Сателлит" суммы штрафов за неуплату сумм НДС в размере 3 836 498 руб., за неуплату налога на прибыль в размере 2 660 800 руб., за непредставление по требованию налогового органа запрашиваемых у него документов в размере 5 000 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2007 заявление удовлетворено частично - в части взыскания с ООО "Атекс-Сателлит" суммы штрафов за неуплату сумм НДС в размере 3 744 496 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель по делу - Инспекция ФНС России N 29 по г. Москве - обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебное решение, в части отказа в удовлетворении заявленных требований и удовлетворить заявленные требования полностью.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на то, что принимая решение об отказе заявленных требований суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права.

Ответчик - ООО "Атекс-Сателлит" - письменный отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Не согласившись с принятым решением, ответчик - ООО "Атекс-Сателлит" - обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебное решение в части удовлетворения требований налогового органа, в остальной части - оставить без изменения.

В апелляционной жалобе ООО "Атекс-Сателлит" ссылается на то, что решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогового органа является незаконным, поскольку вынесено при нарушении норм материального права.

Заявитель по делу - Инспекция ФНС России N 29 по г. Москве - представил письменные пояснения, в которых возражает против доводов жалобы ООО "Атекс-Сателлит", просит оставить ее без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 123, 156, 266, 268 АПК РФ, выслушав объяснения представителя Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что судебное решение подлежит изменению.

Как видно из материалов дела, Инспекцией ФНС N 29 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка ООО "Атекс-Сателлит" за период с 01.01.2003 по 01.01.2006.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки N 15-05-4259/4460, который был направлен в адрес организации 11 августа 2006 года.

Решением Инспекции ФНС N 29 по г. Москве N 15-05-4259/7101 от 28.08.2006 ООО "Атекс-Сателлит" было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной п. 1 ст. 122 части первой НК РФ за неуплату суммы налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 3 836 498 руб., п.1 ст. 122 части первой НК РФ за неуплату суммы налога на прибыль в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 2 660 800 руб., п. 2 ст. 126 части первой НК РФ за непредставление ООО "Атекс-Сателлит" по требованию налогового органа запрашиваемых у него документов в сумме 5 000 руб.

Решение Инспекции N 15-05-4259/7101 было направлено в адрес организации 15 сентября 2006 года.

Также ООО "Атекс-Сателлит" были направлены требования об уплате налоговых санкций N 12637, 12638, 12639 от 07.09.2006, но в добровольном порядке требования не были исполнены.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2007 по делу N А40-68380/06-35-409 удовлетворены требования ИФНС N 29 по г. Москве в части взыскания налоговых санкций за неуплату НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3 774 496 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 180 АПК РФ, решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня его принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Инспекция не согласилось с принятым судебным актом арбитражного суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании налоговых санкций.

Определением Девятого Арбитражного апелляционного суда от 15.03.2007 производство по настоящему делу N А40-68380/06-35-409 было приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда по делу N А40-3928/07-76-31, в связи с тем, что в судебном порядке рассматривался вопрос о законности принятия ненормативного правового акта, положенного в основу требований, заявленных налоговым органом по рассматриваемому делу, и устанавливаемые по нему обстоятельства являются существенными для рассмотрения спора о взыскании налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21 ноября 2007 по делу N А40-3928/07-76-31 ООО "Атекс-Сателлит" отказано в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции N 15-05-4259/7101 от 28.08.2006, на основании которого взыскиваются налоговые санкции.

В связи с тем, что решение вступило в законную силу, оно приобрело в соответствии со ст. 16 АПК РФ, обязательный характер, в силу которого вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-3928/07-76-31 имеет преюдициальное значение для настоящего дела, в силу чего факты и правовые отношения, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда, не могут подвергаться сомнению и вторичному исследованию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица.

Из материалов настоящего дела с учетом выводов вступившего в законную силу судебного акта по делу N А40-3928/07-76-31 усматриваются следующие обстоятельства.

ООО "Атекс-Сателлит" (Покупатель) по договору с ООО "Тайгер" (Продавец) N 01/07/2005 от 01.07.2005 на поставку товара на общую сумму 2 649 764 руб.

ООО "Атекс-Сателлит" (Покупатель) заключило с ООО "Корсент" (Поставщик) договор N 01/04-Т от 01.04.2005 на предмет поставки товара в адрес покупателя в сумме 3 783 016 руб.

ООО "Атекс-Сателлит" (Покупатель) и ООО "Синема-Ланд" (Поставщик) заключили договор N 01/06/2004 от 01.06.2004 на предмет поставки товара на сумму 5 403 487 руб.

ООО "Атекс-Сателлит" (Покупатель) и ООО "Торговый дом Энергия" (Поставщик) заключили договор на предмет поставки товара в адрес покупателя на сумму 1 189 910 руб.

ООО "Атекс-Сателлит" (Покупатель, Исполнитель) и ООО "Техпромсистем" (Поставщик, Заказчик) заключили договор N 01/07-П от 01.07.2003 на предмет поставки товара в адрес покупателя, а также договор N У-01 08/2003 о консультировании Исполнителем Заказчика по текущим потребностям рынка, осуществления поиска покупателей и т.д. на общую сумму 10 584 550 руб.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2005 года (л.д. 30-39, т. 6), предоставленной ООО "Тайгер" в ИФНС N 28 по г. Москве письмом от 05.05.2006 N 21-10/000523, реализация товаров заявлена в сумме 2 330 руб., НДС 420 руб.

ООО "Атекс-Сателлит" предъявляет к вычету НДС, уплаченный ООО "Тайгер" по счетам-фактурам, выставленным в июле 2005 года, на сумму 2 649 764 руб. (л.д. 114-116, т. 5).

ООО "Корсент" в 3 квартале 2005 года заявляет о реализации товара на сумму 2 421 194 рубля, НДС 435 814 рублей, сумма НДС к уплате - 120 рублей. Во 2 квартале 2005 года сумма реализации составила 3 729 рублей, НДС к возмещению - 9 409 рублей (л.д. 82-98, т. 6).

ООО "Атекс-Сателлит" в 3 квартале 2005 года предъявляет НДС к вычету, уплаченному ООО "Корсент" по счету-фактуре N 50 от 28.06.2005, в размере 3 783 016 руб. (л.д. 150, т. 5).

Согласно налоговым декларациям ООО "Синема-Ланд" по НДС реализация товара за 1 и 2 кварталы 2005 года заявлена в размере 186 019 руб., НДС 33 483 руб.

Однако, ООО "Атекс-Сателлит" предъявляет НДС к вычету, уплаченный ООО "Синема-Ланд", по счетам-фактурам, выставленным в этих налоговых периодах в размере 4 557 343 рубля (л.д. 117-121, т. 5).

ООО "Техпромсистем" заявляет о реализации товара, услуг за период в 4 квартале 2004 года в сумме 92 288 руб., в 4 квартале 2003 года - 15 983 руб.

Однако, ООО "Атекс-Сателлит" предъявляет НДС к вычету по данному поставщику в размере 10 584 550 руб. (л.д. 112-113, 147-148, т. 5), в том числе за 4 квартал 2004 года - 3 517 085 руб., за 4 квартал 2003 года - 2 181 553 руб.

При этом, согласно лицевому счету ООО "Техпромсистем" в 2005 году начислено налога - 8 423 руб., в 2004 году - 16 065 руб. Согласно отчетам о прибылях и убытках ООО "Техпромсистем" сумма выручки в 2005 году составила 1 383 руб., в 2004 году - 336 руб.

В письме МРИ ФНС России N 8 по Санкт-Петербургу N 16-08-01/13688 от 09.06.2006 прилагает декларации по НДС ООО "Торговый дом Энергия" за 1 и 2 кварталы 2005 года, согласно которым реализация товара заявлена в размере 181 633 руб., НДС 32 694 руб.

ООО "Атекс-Сателлит" предъявляет НДС к вычету, уплаченному данному поставщику, в размере 1 189 910 руб. Однако, данные суммы налоговых вычетов заявлены в 2003 и 2004 году.

Инспекцией были проведены опросы руководителей названных предприятий, в соответствии с которыми были установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору поставки с ООО "Тайгер", а также налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2005 года (л.д. 30-39, т. 6), руководителем организации ООО "Тайгер" является Коршунов Василий Николаевич (л.д. 33-36, т. 5). Коршунов В.Н. при опросе его Инспекцией показал, что ООО "Тайгер" ему не знакомо, он не имеет к нему никакого отношения и никакой должности в этой организации никогда не занимал. От имени ООО "Тайгер" никаких договоров, документов финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерской и налоговой отчетности данной организации Коршунов В.Н. не подписывал, название организации ООО "Атекс-Сателлит" ему также не знакомо.

Согласно договору поставки с ООО "Корсент" руководителем организации ООО "Корсент" является Карамишев Александр Георгиевич (л.д. 22-32, т. 5). Карамишев А.Г. при опросе его Инспекцией показал, что ООО "Корсент" ему не знакомо, он не имеет к ней никакого отношения и никакой должности в этой организации никогда не занимал. От имени ООО "Корсент" каких-либо договоров, документов финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерской и налоговой отчетности данной организации Карамишев А.Г. не подписывал, название организации ООО "Атекс-Сателлит" ему также не знакомо.

Согласно договору поставки с ООО "Техпромсистем", налоговым декларациям, а также представленным в дело счетам-фактурам руководителем организации ООО "Техпромсистем" является Тихонов Андрей Петрович.

Согласно данным, полученным из Системы комплексных сведений о налогоплательщиках (АИС налог 2 Москва), Тихонов А.П. является руководителем более 80 организаций. Данный факт ставит под сомнение действительность исполнения им функций руководителя организации ООО "Техпромсистем". Тихонов А.П. охарактеризован участковым по месту его регистрации (Москва, ул. Парковая 3-я, д. 30 кв. 1) Савельевым А.К. (подполковник УУМ ОВД района "Измайлово" УВД В АО г. Москвы, тел. 164-9963), как человеком неблагополучным, страдающим наркоманией и алкоголизмом. Участковый полностью исключил возможность деятельности Тихонова А.П. в качестве руководителя организации с миллионными оборотами денежных средств.

Согласно налоговой декларации ООО "Атекс-Сателлит" по налогу на прибыль за 2004 год (л.д. 93-108, т .3) прибыль организации составила 114 832 рубля. При этом сумма реализации указана в размере 295 401 032 руб., а сумму расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации 298 941 768 руб.

Согласно налоговой декларации ООО "Атекс-Сателлит" по налогу на прибыль за 2005 год (л.д. 7-15, т .5) прибыль организации составила 296 605 руб. При этом сумма реализации указана в размере 1 646 993 813 руб., а сумму расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации 1 648 758 441 руб.

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума ВАС России от 12.10.2006 N 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

В соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС России от 12.10.2006 N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В Постановлении от 13.12.2005 N 9841/05 ВАС РФ указал, что положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

При этом, ВАС РФ указал, что на необходимость оценки совокупности взаимосвязанных доводов налогового органа о фиктивности хозяйственных операций, связанных с производством, поставкой и экспортом товара, и их документального оформления, в том числе о непрофильности экспортной операции для российского экспортера, произведенной не по месту осуществления им основной деятельности, использовании системы расчетов между российским экспортером и его поставщиками, направленной на уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость, отсутствии разумной деловой цели заключаемых сделок, вовлечении в процесс производства и поставок химической продукции исключительно организаций, правомерность регистрации и реальность деятельности которых вызывают сомнения.

Таким образом, учитывая приведенные выше факты в их совокупности, следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что выводы Инспекции о недобросовестности поставщиков ООО "Атекс-Сателлит" и отсутствия оснований для получения организацией налоговой выгоды является правильным и обоснованным.

Данный вывод относится и к поставщику ООО "Торговый дом Энергия", поскольку довод Инспекции о том, что организация не исполняла своих обязанностей налогоплательщика подтверждено Арбитражным судом г. Москвы по делу N А40-3928/07-76-31.

В отношении апелляционной жалобы ООО "Атекс-Сателлит" суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, касаются обстоятельств, которым дана надлежащая оценка судом первой инстанции, они не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены судебного решения.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и ст. ст. 122, 164, 165, 169, 171, 172, 176, 249, 252 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, п.4 ч.1 ст. 270, 271 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2007 по делу N А40-68380/06-35-409 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

Взыскать с ООО "Атекс-Сателлит" (ИНН 7729433615, КПП 772901001) в доход соответствующего бюджета суммы штрафов за неуплату НДС в размере 3 836 498 руб., за неуплату налога на прибыль в размере 2 660 800 руб., за непредставление по требованию налогового органа запрашиваемых документов в размере 5 000 руб.

Взыскать с ООО "Атекс-Сателлит" в доход федерального бюджета госпошлу по заявлению в сумме 44 001 руб.

Председательствующий:

В.И. Катунов

Судьи

П.А. Порывкин П.В. Румянцев