Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2008 г. N 09АП-1681/2008

г. Москва

Дело N А40-46929/07-126-340

"28" марта 2008 г.

N 09АП-1681/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "25" марта 2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "28" марта 2008 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Седова С.П.

судей Яремчук Л.А., Крекотнева С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сергиной Т.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Альфа Ледер"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.2007 г.

по делу N А40-46926/07-126-340, принятое судьёй Смирновой Е.В.

по иску (заявлению) ООО "Альфа Ледер"

к ИФНС России N 23 по г. Москве

об обязании начислить и уплатить за счет средств федерального бюджета проценты за нарушение сроков возврата НДС,

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Горюнов В.А. по доверенности от 04.04.2007 г., Макеев А.В. по доверенности от 04.04.07 г.

от ответчика (заинтересованного лица): не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Альфа Ледер" (далее - общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС России N 23 (далее - инспекция, налоговый орган) об обязании начислить и уплатить заявителю за счет средств федерального бюджета проценты в сумме 129.399 руб. 83 коп. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за март 2004 г.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.07 в удовлетворении требований ООО "Альфа Ледер" отказано в связи с пропуском срока исковой давности для обращения в суд.

Заявитель не согласился с решением суда и подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить ввиду его незаконности и необоснованности, поскольку судом нарушены нормы материального права. Как указано в жалобе, суд неправильно применил ст.ст. 195, 196, 200 ГК РФ и неправильно установил дату, с которой начинается срок исковой давности для обращения в суд с требованием о взыскании процентов.

В судебном заседании апелляционного суда заявитель поддержал доводы жалобы.

Инспекция, которая в соответствии со ст. 123 АПК РФ была надлежащим образом уведомлена о времени и месте судебного заседания, в суд представителя не направила, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие ее представителя в порядке, предусмотренном ст. 156 АПК РФ.

Выслушав объяснения заявителя, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы, апелляционный суд считает, что решение подлежит отмене в связи с несоответствием изложенных в нем выводов обстоятельствам дела (п. 3 ч. 1 ст. 270 АПК РФ).

Апелляционный суд исходит из следующих обстоятельств дела и норм права.

ООО "Альфа Ледер" с момента своей регистрации состояло на налоговом учете в Инспекции МНС России по г. Истре, что подтверждается свидетельством о постановке на учет от 17.06.03 серия 50 N 004894851 (л.д. 47).

В настоящее время ООО "Альфа Ледер" зарегистрировано по своему месту нахождения в г. Москве и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 23 по г. Москве (л.д. 48).

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004 г.), суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. При этом возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Заявитель 19.04.04 г. представил в налоговый орган по прежнему месту учета (Инспекцию МНС России по г. Истре Московской области) налоговую декларацию по НДС за март 2004 г., а также документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 % по НДС и налоговых вычетов в размере 4.997.693 руб. (л.д. 24-46).

Получение сопроводительного письма со всеми приложениями и налоговой декларации подтверждается отметкой налогового органа на декларации и на описи документов (л.д. 12-13).

По итогам проведения камеральной проверки ИМНС РФ по г. Истра приняла решение от 19.07.04 г. N 10/7253 о возмещении налога в сумме 4.254.933 руб. Отказав в возмещении остальной суммы НДС, налоговый орган указал, что этот вопрос будет рассмотрен повторно после получения ответа по контрольным мероприятиям (встречным проверкам) (л.д. 15-16).

25.10.04 г. ИМНС РФ по г. Истре было вынесено дополнительное решение N 10/10899 о возмещении НДС в сумме 742.760 руб. (л.д. 17-18).

Следовательно, двумя решениями налогового органа была подтверждена правомерность применения налоговых вычетов и возмещения НДС за март 2004 г. в общей сумме 4.997.693 руб.

Налогоплательщик обращался в ИМНС РФ по г. Истре с письмом о возврате налога за март 2004 г. в сумме 4.997.693 руб. на расчетный счет заявителя, что подтверждается отметкой на нем налогового органа от 19.04.04 г. (л.д. 21).

На основании п. 4 ст. 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в периоде начисления процентов) в случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган при наличии заявления налогоплательщика не позднее последнего дня 3-месячного срока принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства.

Отсутствие у ООО "Альфа Ледер" с августа по декабрь 2004 г. недоимки перед федеральным бюджетом в сумме, на которую начислены проценты, подтверждается обстоятельством возврата налоговым органом указанной суммы денежных средств на расчетный счет налогоплательщика платежными поручениями N 879 и N 650 (л.д. 19, 22).

Кроме того, об отсутствии задолженности ООО "Альфа Ледер" перед бюджетом свидетельствует Акт сверки расчетов N 3243 от 22.03.07 г. (л.д. 8-11).

В нарушение п. 4 ст. 176 НК РФ возврат налога налоговым органом в установленный Налоговым кодексом РФ срок произведен не был.

Фактически денежные средства в общей сумме 4.997.693 руб. поступили на расчетный счет заявителя в ОАО АБ "ОРГРЭС-БАНК" в составе двух платежей: 4.254.933 руб. платежным поручением от 11.10.04 г. N 879 и 742.760 руб. платежным поручением от 22.12.04 г. N 650, то есть позже установленного ст. 176 НК РФ срока возврата налога.

Дата получения организацией НДС на свой расчетный счет подтверждается банковскими выписками за 11.10.04 г. и 22.12.04 г и платежными поручениями (л.д. 19-20, 22-23).

Проценты, начисляемые в пользу налогоплательщика, являются способом защиты его имущественных прав.

Имущественные права налогоплательщика нарушаются в случае несоблюдения налоговым органом сроков, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговая декларация по ставке 0 % за март 2004 г. и полный комплект документов были получены налоговым органом 19.04.04 г.

Трехмесячный срок камеральной проверки налоговой декларации и комплекта подтверждающих документов, исчисляемый по правилам п. 4 ст. 176 НК РФ, приходился на период с 20.04.04 г. по 19.07.04 г.

До наступления указанного периода - 19.04.04 г. - в налоговый орган было представлено заявление о возврате НДС.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.05 г. N 7528/05 указано, что если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Так как трехмесячный срок камеральной проверки истек 19.07.04 г., то при применении правил расчета процентов, дата начала начисления процентов - 11.08.04 г.

Поскольку денежные средства в сумме 4.254.933 руб. были списаны со счета плательщика УФК МФ РФ по Московской области 11.10.04 г. и в этот же день зачислены на счет налогоплательщика, то срок начисления процентов на сумму 4.254.933 руб. завершается в предшествующий день - 10.10.04 г.

Денежные средства в сумме 742.760 руб. были списаны со счета плательщика УФК МФ РФ по Московской области 22.12.04 г. и в этот же день зачислены на счет налогоплательщика (что подтверждается банковской выпиской), то срок начисления процентов на сумму 742.760 руб. завершается в предшествующий день - 21.12.04 г.

В статье 176 НК РФ не указано, какой налоговый орган должен принимать решение о выплате процентов в случае изменения налогоплательщиком своего места нахождения.

При указанных обстоятельствах, с учетом того, что заявитель в настоящее время находится на налоговом учете в ИФНС России N 23 по г. Москве, таким органом является налоговый орган по текущему месту учета налогоплательщика.

Апелляционный суд проверил расчет процентов, который произвел заявитель (л.д. 6), и считает его правильным. Налоговый орган возражений по правильности расчета не представил.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, Арбитражный суд г. Москвы согласился с доводами инспекции о том, что заявителем пропущен 3-х летний срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, для обращения в арбитражный суд с заявленным требованием.

Статьями 195, 196 ГК РФ установлен 3-х летний срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено - срок исковой давности.

В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Как следует из правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в пункте 2 Определения N 173-0 от 21.06.2001 г. институт срока исковой давности является общеправовым институтом, применяемым и в том числе при обращении налогоплательщиков в арбитражные суды за защитой нарушенных прав и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение НДС, заявленного в налоговой декларации по ставке 0 % производится не позднее 3-х месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган проводит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и принимает решение о возврате (зачете) соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

В рассматриваемом деле 19.04.2004 г. налогоплательщиком была подана налоговая декларация по налоговой ставке 0 % за март 2004 г.

19.07.2004 г. Инспекцией МНС России по г. Истре было вынесено решение N 10/7253 о возмещении заявителю НДС в размере 4.254.933 руб., а 25.10.2004 г. - дополнительное решение N 10/10899 о возмещении НДС в размере 742.760 руб.

Как правильно установлено судом первой инстанции, ООО "Альфа Ледер" должен был получить НДС на расчетный счет 11.08.2004 г.

Поскольку принятие дополнительного решения налоговым кодексом не предусмотрено, то заявитель 11.08.2004 г. должен был получить всю сумму НДС, заявленную к возмещению по налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г.

Арбитражный суд г. Москвы пришел к выводу о том, что, если по состоянию на 11.08.2004 г. на счет ООО "Альфа Ледер" не был перечислен НДС в размере 4.997.693 руб., то срок исковой давности на возмещение (возврат) налога, начинает исчисляться с 12.08.2004 г., то есть именно с 12.08.2004 г. ООО "Альфа Ледер" должно было узнать о своем нарушенном праве на своевременный возврат вышеуказанной суммы налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции правильно указал в решении, что срок исковой давности для обращения ООО "Альфа Ледер" с заявлением в арбитражный суд за защитой нарушенного права на своевременное возмещение (возврат) НДС начинает течь с 12.08.2004 г., трехлетний срок исковой давности истекает 12.08.2007 г.

Вместе с этим, заявитель обратился в суд не с требованием о возмещении ему НДС, который уже был ему возмещен с опозданием, а с требованием об обязании начислить и уплатить проценты за его несвоевременный возврат.

Указанное правонарушение, допущенное инспекцией, является длящимся, проценты рассчитываются за каждый день в течение всего периода просрочки.

О том, что налоговый орган в нарушение п. 4 ст. 176 НК РФ не начислил проценты в связи с несвоевременным возвратом НДС, заявитель не мог узнать ранее возврата ему соответствующих сумм НДС, соответственно 11.10.04 г. и 22.12.04 г.

Исковое заявление (заявление) ООО "Альфа Ледер" об обязании ИФНС России N 23 по г. Москве начислить и уплатить проценты в размере 129.399,83 руб. за нарушение сроков возврата НДС за март 2004 г. было подано в Арбитражный суд г. Москвы 12.09.2007 г., о чем свидетельствует отметка канцелярии Арбитражного суда г. Москвы.

Таким образом, апелляционный суд считает, что заявитель обратился с требованием в пределах трехгодичного срока исковой давности, начиная с момента, когда он узнал о том, что ему в нарушение п. 4 ст. 176 НК РФ не начислили проценты за несвоевременный возврат НДС, а выводы суда первой инстанции об обратном, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах требование ООО "Альфа Ледер" об обязании ИФНС России N 23 по г. Москве начислить и уплатить проценты в размере 129.399,83 руб. за нарушение сроков возврата НДС за март 2004 г. является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Государственная пошлина распределяется в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266, 268, 271, 270, 272 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.2007 г. по делу N А40-46926/07-126-340 отменить.

Обязать ИФНС России N 23 по г. Москве начислить и уплатить ООО "Альфа Ледер" за счет средств федерального бюджета проценты в сумме 129.399 рублей 83 коп. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за март 2004 г.

Взыскать с ИФНС России N 23 по г. Москве в пользу ООО "Альфа Ледер" расходы по оплате госпошлины по заявлению в сумме 4.088 рублей и по апелляционной жалобе в сумме 1.000 рублей.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.П. Седов

Судьи

С.Н. Крекотнев Л.А. Яремчук