Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2008 г. N 09АП-1579/2008

г. Москва

Дело N А40-51980/07-87-317

"02" апреля 2008 г.

N 09АП-1579/08-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "27" марта 2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "02" апреля 2008 г

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Порывкина П.А.

Судей Кольцовой Н.Н., Румянцева П.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Прибытковым Д.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Варьеганнефтегаз"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2007 г.

по делу N А40-51980/07-87-317, принятое судьёй Хохловым В.А.

по иску (заявлению) ООО "Варьеганнефтегаз к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - Первушина Г.Б. по доверенности от 14.12.2007 г. N 10, паспорт 67 01 400452 выдан 03.10.2001 г.;

от ответчика (заинтересованного лица) - Калинычева М.С. по доверенности от 12.09.2007 г. N 82, удостоверение УР N 431306

УСТАНОВИЛ

ОАО "Варьеганнефтегаз" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, налоговый орган) N 52/1241 от 28.06.07г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

При этом суд первой инстанции исходил из законности и обоснованности оспариваемого решения налогового органа.

Не согласившись с решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт, в котором удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права.

Налоговый орган представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов и требований апелляционной жалобы, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, 02.02.07г. заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 % за ноябрь 2006 г., в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 48.663.928 руб. и документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ для подтверждения права на налоговые вычеты.

На основе представленных заявителем уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) и документов, подтверждающих налоговые вычеты, инспекцией в период с 02.02.07г. по 02.05.07г. была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам котором вынесено решение от 28,06.07г. N 52/1241 об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в сумме 3.794.214 руб. (из них 2.906.160 руб. с учетом решения N 52/481, вынесенного по первичной налоговой декларации по НДС на ставке 0 % за ноябрь 2006 г.).

Основанием для отказа в возмещении НДС (п. 2.1 мотивировочной части решения) послужило включение в налоговые вычеты за ноябрь 2006 г. сумм НДС в размере 888.936, 12 руб. по счетам-фактурам, относящимся к периодам отгрузки: июль, август, сентябрь 2006 г., полученным налогоплательщиком в декабре 2006 г. Изменения в налоговую декларацию в отношении отгрузок июля, августа, сентября внесены налогоплательщиком в связи с поздним представлением ряда счетов-фактур, что отражено в дополнительных листах к книгам покупок за соответствующие периоды.

Инспекция указывает, что обществом неправомерно включены в вычеты суммы НДС по следующим счетам-фактурам: АД-0000075/1030 от 31.07.06г., АД-0000087/1030 от 31.08.06г., М290906-0059 от 29.09.06г., М290906-061 от 29.09.06г., М290906-060 от 29.09.06г., Х150906-0009 от 15.09.06г., АД-0000099/1030 от 30.09.06 г. Налогоплательщик не имеет право включать в налоговую декларацию за ноябрь по ставке 0 % суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги), принятые на учет в предыдущих налоговых периодах, по счетам-фактурам, полученным в декабре 2006 г.

Как установлено пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 года), налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 21 статьи 1 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 года внесены изменения в статью 172 НК РФ, в соответствии с которой для всех налогоплательщиков НДС с 1 января 2006 г. установлен принцип начисления НДС, не зависящий от фактической оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), с учетом нового содержания пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Таким образом, установлен принципиально новый порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налогоплательщикам предоставлено право на вычеты НДС, предъявленного продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, независимо от фактической уплаты НДС.

В соответствии с пунктом 16 статьи 1 Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 года внесены изменения в пункт 1 статьи 167 НК РФ, в соответствии с которой моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки; день оплаты.

Таким образом, для всех налогоплательщиков НДС с 1 января 2006 г. право на вычет появляется при соблюдении определенных условий: наличие счета-фактуры, выписанного поставщиком; принятие на учет товаров (работ, услуг) и их использование в облагаемых НДС операциях, с учетом статьи 172 НК РФ.

По данным книги покупок и представленным счетам-фактурам, общество включает в налоговые вычеты за ноябрь 2006 года: отгрузка - июль 2006 г. счет-фактуру N АД-0000075/1030 от 31.07.2006г. (по б/с 191330401) на сумму 429 598,26 руб., выставленный ОАО "ТНК-ВР Менеджмент", полученную налогоплательщиком в декабре 2006 г.; отгрузка - август 2006 г. счет-фактуру N АД-0000087/1030 от 31.08.2006г. (по б/с 191330401) на сумму 453 830,22 руб., выставленного ОАО "ТНК-ВР Менеджмент", полученную налогоплательщиком в декабре 2006 г.; отгрузка - сентябрь 2006 г. счета-фактуры: NМ290906-0059 от 29.09.06г. (по б/с 191330401) на сумму 130.794, 99 руб., NМ290906-061 от 29.09.06г. (по б/с 191330401) на сумму 103.995, 25 руб., М290906-060 от 29.09.06г. (по б/с 191330401) на сумму 180.956, 30 руб., NХ150906- 0009 от 15.09.06г. (по б/с 191330401) на сумму 43.255, 10 руб., АД-0000099/1030 от 30.09.06 г., (по б/с 191330401) на сумму 429.954, 48 руб., выставленные ОАО "ТНК-ВР Менеджмент".

Из изложенного следует, что все условия для принятия сумм НДС к вычету по данным счетам-фактурам (а именно наличие счета-фактуры и принятие на учет товаров (работ услуг) в соответствии со ст.ст. 171,172 НК РФ возникли в декабре 2006 г., в связи с чем право на налоговые вычеты по данным счетам-фактурам возникает у общества только в декабре 2006 г.

Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 утверждены Изменения, которые вносятся в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, вступившие в силу с 30 мая 2006 г.

В соответствии с п. 7 названных Правил (в ред. указанного Постановления Правительства РФ), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Согласно п. 8 указанных Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах").

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

С вступлением с 30 мая 2006 г, в силу изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в вышеназванные Правила, счета-фактуры, полученные покупателями от продавцов при приобретении товаров на территории РФ, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, а именно по мере принятия на учет приобретаемых товаров на основании соответствующих первичных документов вне зависимости от факта их оплаты.

Из этого следует, что общество в нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ неправомерно предъявило вычеты в уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 % за ноябрь 2006 г.

Поскольку общество ведет раздельный учет операций по реализации товаров на внутренний рынок и на экспорт, налоговым органом был произведён расчет суммы отказа по общехозяйственным расходам (таблица на стр. 8-9 решения инспекции).

По данному основанию документально не подтверждена сумма входного НДС: за июль 2006 г. - 168 572,25 руб.; за август 2006 г. - 66 902,85 руб.; за сентябрь 2006 г. - 295 839,36 руб.

В соответствии с п.п. 3 п.4 ст. 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4.2.3 Положения об учетной политике общества для целей налогового учета на 2006 год при расчете доли входящего НДС, предъявленного при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации продукции на экспорт не участвует входящий НДС, относящийся к приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), приобретенным для капитальных работ.

В соответствии с бухгалтерской справкой N 01 за октябрь 2006 г., представленной налогоплательщиком к камеральной налоговой проверке ОАО "Варьеганнефтегаз" принято решение капитализировать затраты по зарезке боковых стволов (далее - ЗБС) в 2006 году.

В ходе капитализации затрат по ЗБС, налогоплательщиком были сняты затраты с общих расходов (б/с 19133*) и перенесены на капитальные затраты (б/с 19143*) по счетам-фактурам N 929 от 31.07,06г.; N 296 от 31.07.06г.; N 001922 от 31.07.06г.; N00000171 от 31.07.06г.; N129 от 31.07.06г. N N G06FGM-020 от 31.07.06г. N N134 от 31.08.08г.

По итогам камеральных налоговых проверок первичной и уточненных налоговых деклараций НДС по ставке 0 % за ноябрь 2006 года суммы НДС по указанным счетам-фактурам, перечисленным на стр. 10-11 решения возмещены.

В соответствии с пояснениями, представленными налогоплательщиком к камеральной налоговой проверке уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2006 г., в результате проведенных работ по ЗБС на скважине доступ к разработанным запасам не был восстановлен, в результате чего затраты по данному объекту были сняты с капитальных вложений и перенесены на общие расходы.

Заявитель по данным книги покупок и представленным пояснениям, включает в налоговые вычеты за ноябрь 2006 г.: отгрузка - июль 2006 счета-фактуры суммы НДС по которым были сняты с капитальных затрат (б/с 19143*) и перенесены на общехозяйственные расходы (б/с 19133*); отгрузка - август 2006 г. счета-фактуры суммы НДС по которым были сняты с капитальных затрат (б/с 19143*) и перенесены на общехозяйственные расходы (б/с 19133*) по счетам-фактурам, перечисленным на стр. 12 решения инспекции.

Расходы по ЗБС производятся с целью улучшения состояния эксплуатационных скважин, причем, восстановление старых скважин при помощи ЗБС относится к числу наиболее эффективных и экономичных методов повышения нефтеотдачи пластов: скважины получают устойчивый приток нефти, превышающий первоначальный в несколько раз.

При таких условиях расходы по ЗБС относятся на капитальное строительство.

В случаях когда в результате проведенных работ по ЗБС на скважине доступ к разработанным запасам не восстановлен, данные затраты не могут быть сняты с капитальных вложений и перенесены на текущие затраты (общехозяйственные расходы), поскольку капитальное строительство было проведено, затраты по капитальному строительству произведены, т.е. в данном случае не имеет значение, восстановлен доступ к разработанным запасам или нет.

В соответствии с учетной политикой общества, расходы по капитальному строительству не распределяются по методике, вне зависимости от того был восстановлен доступ к разработанным запасам, в ходе проведения ЗБС, или нет.

Из этого следует, что обществом неправомерно перенесены затраты по капитальным вложениям (б/с 19143*) на текущие затраты (б/с 19133*).

Таким образом, по данному основанию документально не подтверждена сумма входного НДС: за июль 2006 г.-347 717,13 руб.; за август 2006 г. - 9 021,90 руб.

В апелляционной жалобе общество ссылается на то, что судом первой инстанции не было принято во внимание решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.11.2007 по делу А40-23490/07-115-158 по заявлению общества о признании недействительным решения инспекции от 20.03.2007 N 52/481.

Указанное решение налогового органа об отказе (частично) в возмещении НДС в сумме 2 906 160 руб. было принято по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за ноябрь 2006 года.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.11.2007 г. по делу N А40-23490/07-115-158, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2008 г. указанное решение инспекции было признано недействительным.

Решение N 52/1241 от 28.06.2007 было вынесено по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по ставке 0% за ноябрь 2006 года (корректировка N 1). Указанное решение принято с учетом решения N 52/481 от 20.03.2007., о чем указано в резолютивной части решения N 52/1241 от 28.06.2007.

В карточке расчетов с бюджетом по решению N 52/1241 от 28.06.2007 отражены только сумма отказа в возмещении НДС по данному решению инспекции, а именно - отказ в возмещении НДС в сумме 888 054 руб.

Собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи позволяют сделать вывод о законности и обоснованности обжалуемого решения налогового органа.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции не могут. Нормы материального и процессуального права применены судом правильно.

Расходы по госпошлине по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2007 г. по делу N А40-51980/07-87-317 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

П.А. Порывкин

Судьи

Н.Н. Кольцова П.В. Румянцев