Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 апреля 2008 г. N 09АП-4187/2008

г. Москва

Дело N А40-66688/07-99-293

"29" апреля 2008 г.

N 09АП-4187/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "24" апреля 2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "29" апреля 2008 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

Председательствующего судьи Л.А.Яремчук

Судей В.И.Катунова, С.П.Седова

при ведении протокола судебного заседания Т.Ю.Сергиной

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 14 по г.Москве

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 19.02.2008 г.

по делу N А40-66688/07-99-293, принятое судьей Г.А.Карповой

по иску (заявлению) ОАО "МиГ-РосТ"

к ИФНС России N 14 по г.Москве

о признании незаконными действий инспекции по бесспорному взысканию налога, признании недействительным требования, признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений и об обязании инспекции возвратить взысканные денежные средства

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - Потапова С.Н. по доверенности N 2 от 01.04.2008 г. паспорт 45 01 987860 выдан 29.01.2002 г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Сыроватская С.И. по доверенности N 05-06/059808 от 29.12.2007 г. удостоверение УР N 399468

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г.Москвы обратилось ОАО "МиГ-РосТ" с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании незаконными действий ИФНС России N 14 по г.Москве по бесспорному взысканию налога на землю за период 3 квартал 2003 г. - 3 квартал 2004 г. в размере 776 349,00 руб. и пени в размере 334 279,43 руб. за счет денежных средств на расчетных счетах в банках на основании инкассовых поручений NN 434, 435 от 10.09.2007 г., признать недействительным требование от 14.12.2006 N 2355, признать не подлежащим исполнению инкассовое поручение N 435 от 10.09.2007 г. в части неисполненной суммы в размере 19 471,15 руб., обязании инспекции произвести возврат излишне взысканной по инкассовым поручениям суммы налога и пеней в размере 1 091 157,28 руб.

Решением суда от 19.02.2008 г. требования ОАО "МиГ-РосТ" удовлетворены в части признания незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, действия ИФНС России N 14 по г. Москве, выразившиеся в принудительном бесспорном взыскании с ОАО "МиГ-РосТ" земельного налога за период 3 квартал 2003 г. - 3 квартал 2004 г. в размере 776 349 руб., пени по этому налогу в размере 334 279,43 руб. за счет денежных средств на расчетных счетах в банках на основании инкассовых поручений от 10.09.2007 N 434-435, суд признал не подлежащим исполнению инкассовое поручение ИФНС России N 14 по г. Москве от 10.09.2007г. N 435 в части неисполненной суммы в размере 19 471,15 руб. и обязал ИФНС России N 14 по г. Москве возвратить ОАО "МиГ-РосТ" незаконно списанные денежные средства в виде земельного налога в размере 776 349 руб., и в размере 314 808,28 руб. путем перечисления на расчетный счет заявителя.

В удовлетворении требования о признании недействительным требования об уплате налога от 14.12.2006 г. N 2355 отказано.

ИФНС России N 14 по г. Москве не согласилась с решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда в удовлетворенной части ввиду его необоснованности, нарушения судом норм материального права.

ОАО "МиГ-РосТ" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что ИФНС России N 14 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ОАО "МиГ-РосТ" по вопросам правильности исчисления, уплаты, и перечисления налога на землю и арендной платы за период 2003-2004 г.г.

24.03.2006 г. по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 17.02.2006 г. N 01/17-д, возражений налогоплательщика от 10.03.2006 г. N 35 ИФНС России N 14 по г. Москве вынесено решение N 01/17-д о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на землю за 3 квартал 2003 г. - 3 квартал 2004 г. в размере 776 439 руб., начислены пени в размере 253 914,68 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 155 287,80 руб.

Во исполнение решения в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ обществу было выставлено требование от 24.03.2006 г. N 01/17 об уплате доначисленного по решению земельного налога в сумме 776 439 руб., и пени по налогу в сумме 253 914, 68 руб. со сроком для добровольного исполнения до 07.04.2006 г.

Суммы по требованию не были уплачены обществом в установленный срок, в связи с чем, инспекцией было принято решение от 28.04.2006 N 01/17-Д-1 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках, в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ.

На основании указанного решения инспекцией были направлены в ОАО АКБ "МБРР" инкассовые поручения от 13.12.2006 N 299 и N 300, на списание в бесспорном порядке с расчетного счета общества задолженности по налогу на землю в размере 776 439,00 руб., пени в размере 253 914,68 руб.

13.02.2007г. инспекцией вынесено решение N 1160 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке (произвести взыскание налога в размере 776 349 руб., пеней в размере 334 279,43 руб. на основании требования N 2355 от 14.12.2006г.).

15.02.2007г. инспекцией на основании решения N 1160 от 13.02.2007г. были направлены инкассовые поручения N 3399-3400 в ОАО АКБ "МБРР" на списание в принудительном порядке с расчетного счета общества задолженности по налогу на землю в размере 776 349 руб., пени в размере 334 279,43 руб.

20.02.2007г. заявитель обратился в налоговый орган с просьбой провести сверку расчетов с бюджетом, в т.ч. по земельному налогу, с целью уточнения сумм задолженности перед бюджетом в связи со значительными расхождениями в данных об уплате налогов и сборов, а также в связи с наличием решения Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-65130/06-143-218.

До настоящего времени акт сверки сторонами не оформлен. В связи с отсутствием акта сверки источником информации о задолженности общества по уплате земельного налога по обязательствам до 01.01.2006 г. является лицевой счет по КБК 182 109 040 500 31 000 110, к которому заявитель имел доступ через систему "Такском".

10.09.2007г. инспекцией на основании решения N 1160 от 13.12.2007г. были направлены инкассовые поручения N 434 (776 349,00 руб.) и N 435 (334 279,43 руб.) в АБ "Банк Проектного Финансирования" (ЗАО).

12.09.2007г. инспекция направила в АКБ "МБРР" (ОАО) письмо N 11-11/039875 об отзыве инкассовых поручений N 299 и N 300 от 13.12.2006г., мотивируя отзыв урегулированием задолженности.

Инкассовые поручения N 3399-3400 от 15.02.2007г. были отозваны из АКБ "МБРР" (ОАО) на основании письма налогового органа N 11-11/039975 от 12.09.2007г. в связи с частичной оплатой задолженности и перевыставлением инкассовых поручений на другой расчетный счет.

На основании инкассового поручения N 434 от 10.09.2007г. (взыскание недоимки по обязательствам, возникшим до 01.01.2006г.) с расчетного счета общества были взысканы: 20.09.2007г. - 307 457,28 руб.; 21.09.2007г. - 90 292 руб.; 27.09.2007г. - 115 000 руб., 27.12.2007г. - 263 599,72 руб., что подтверждается платежными ордерами и банковскими выписками (итого взыскано денежных средств - 776 349 руб., т.е. сумма по инкассовому поручению взыскана полностью).

На основании инкассового поручения N 435 от 10.09.2007г. с расчетного счета общества были взысканы: 27.12.2007г. - 3660,28 руб.; 21.01.2008г. - 155 700 руб.; 22.01.2008г. - 155 448 руб., что подтверждается платежными ордерами и банковскими выписками (итого взыскано денежных средств - 314 808,28 руб.).

В настоящее время инкассовое поручение N 435 от 10.09.2007 (оставшаяся сумма к взысканию 19 471,15 руб.) находятся на картотеке АБ "Банк Проектного Финансирования" (ЗАО).

Таким образом, процедура бесспорного взыскания с общества налога на землю за период 3 квартал 2003 г. - 3 квартал 2004 г. в размере 776 439 руб. проводилась инспекцией дважды:

- на основании требования N 01/17 от 24.03.2006г., решения N 01/17д-1 от 28.04.2006г., инкассовых поручений N 299-300 от 13.12.2006г.;

- на основании требования N 2355 от 14.12.2006г., решения N 1160 от 13.12.2007г., инкассовых поручений N 3399-3400 от 15.02.2007г., N 434-435 от 10.09.2007г.

В соответствии с п.3 ст.46, п.3 ст. 48, ст. 70 НК РФ предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога и пени включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 60 дней на бесспорное взыскание соответствующей суммы путем направления в банк инкассового поручения + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.

Пунктом 3 ст.46 НК РФ прямо установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Следовательно, принудительное бесспорное взыскание налоговым органом земельного налога, выявленного по результатам выездной налоговой проверки, а также по обязательствам, возникшим до 01.01.2006г., за счет денежных средств на расчетном счете общества не могло производиться в бесспорном порядке на основании инкассовых поручений, оформленных и направленных в банк 10.09.2007г.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о том, что перевыставленные инкассовые поручения N 434 и N 435 от 10.09.2007г. являются продолжением ранее начатой процедуры принудительного взыскания.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 27.11.2007г. N 8661/07, согласно пункту 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Кодекса).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного его имущества в соответствии со статьей 47 Кодекса; положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сборов и штрафов в случаях, предусмотренных Кодексом.

Из содержания пункта 3 статьи 46 Кодекса следует, что определенный в ней шестидесятидневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого во внесудебном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 N 10352/05.

Таким образом, направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

Учитывая изложенное, действия налогового органа по списанию денежных средств с расчетного счета заявителя, а также бездействие налогового органа, выразившееся в не возврате сумм излишне взысканных налогов, не соответствуют Кодексу, нарушают права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

На основании ст. 110 АПК РФ с ИФНС России N 14 по г.Москве подлежит взысканию в федеральный бюджет госпошлина по апелляционной жалобе, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующие публично-правовые образования выступали в качестве ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.02.2008 г. по делу N А40-66688/07-99-293 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 14 по г.Москве в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Л.А.Яремчук

Судьи

В.И.Катунов С.П.Седов