Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 мая 2008 г. N 09АП-4861/2008

город Москва

делоN А40-67792/07-35-380

"07" мая 2008 г.

N 09АП-4861/2008-АК

резолютивная часть постановления объявлена "06" мая 2008 г.

постановление изготовлено в полном объеме "07" мая 2008 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей Н.О. Окуловой, П.В. Румянцева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Серегиным И.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Новороссийское морское пароходство" (ОАО "Новошип")

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.03.2008 по делу N А40-67792/07-35-380, принятое судьей Панфиловой Г.Е.

по заявлению Открытого акционерного общества "Новороссийское морское пароходство" (ОАО "Новошип")

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании частично недействительным решение;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Захарова Д.Н. по доверенности от 18.04.2008;

от заинтересованного лица - Окушкаева А.В. по доверенности N 57-04-05/8 от 25.12.2007;

установил:

Открытое акционерное общество "Новороссийское морское пароходство" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 N 102/1 от 03.09.2007 в части пункта 2, в соответствии с которым обществу отказано в уменьшении налогооблагаемой базы по декларации за январь 2003 г. на сумму налога в размере 317.011 руб. и в части пункта 3, согласно которому обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.03.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, 30.03.2007 обществом представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2003 года.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за январь 2003 03.09.2007 инспекцией принято решение N 102/1, которым отказано в уменьшении налогооблагаемой базы на сумму налога в размере 317.011 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В проверяемом периоде обществом оказаны услуги по сдаче собственного морского судна теплохода "Академик Пустовойт" в аренду с экипажем иностранным фрахтователям на основании договоров тайм-чартера.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации к реализации услуг по сдаче морского судна в аренду с экипажем подлежит применению расчетная налоговая ставка 20/120, ссылаясь при этом на отсутствие выделения сумм НДС в расчетных документах отдельной строкой, а также отсутствие оговорки о НДС при определении арендной платы в договоре с арендатором судна, указывая также на то, что обществом неоднократно уточнены налоговые обязательства путем подачи соответствующих уточненных деклараций, и последней декларацией за январь 2003 НДС исчислен расчетным методом к налоговой базе, определенной как сумма арендной платы по договору тайм-чартера с учетом налога.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС регламентируется положениями ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации место реализации услуг по предоставлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, не признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность, для которой используется арендованное судно, осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Следовательно, если передача морского судна с экипажем во временное пользование и последующее использование указанного судна осуществляется за пределами территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по передаче такого судна во временное пользование на основании договора аренды с экипажем территория Российской Федерации не признается.

В случае осуществления перевозок на основании упомянутых договоров с временным нахождением арендованных судов на территории Российской Федерации, местом осуществления деятельности организации, сдающей в аренду эти суда, является территория Российской Федерации во время нахождения судна в территориальных водах России, в силу чего реализация услуг по сдаче судов в аренду за период нахождения судна на территории Российской Федерации является объектом налогообложения НДС.

При этом плательщиком налога будет являться организация - арендодатель судна, налоговой базой - сумма арендной платы за время нахождения судна на территории России.

Из письма Министерства финансов Российской Федерации от 26.09.2006 N 03-04-08/193, местом реализации услуг по предоставлению морских судов по договору фрахтования (включая договор аренды с экипажем), предполагающему перевозку на этих судах, признается территория Российской Федерации, если данные услуги оказываются российской организацией и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Согласно п.3 ст.164 Кодекса указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 18 %.

В соответствии с п. 4 ст. 164 налогового кодекса российской Федерации (в редакции, действовавшей в периоде оказания услуг) налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Кодекса (10 % или 20 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, в случаях: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 Кодекса; при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Кодекса; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 Кодекса; в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.

Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих определять суммы НДС расчетным методом в случае оказания услуг по сдаче в аренду морских судов с экипажем по договорам тайм-чартера с иностранным фрахтователем.

Перечень случаев применения расчетной налоговой ставки по НДС является закрытым, не подлежит расширительному толкованию и установлен только п.4 ст.164 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 153 Кодекса налоговая база при реализации услуг определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им услуг.

Пунктом 8 ст.154 Кодекса установлено, что в зависимости от особенностей реализации услуг налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 155-162 Кодекса.

Каких-либо особенностей реализации услуг по передаче в аренду иностранному лицу морских судов и особенностей определения налоговой базы при реализации такого рода услуг названными статьями Кодексом не установлено.

Согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Указывая на отсутствие в договоре тайм-чартера оговорки о налоге на добавленную стоимость как на основание исчисления НДС по расчетной ставке, общество не учитывает, что налогоплательщики, нарушившие установленную ст. 168 Кодекса обязанность по предъявлению суммы налога к оплате покупателю, не вправе изменять установленную Кодексом налоговую ставку или заменять ее расчетной ставкой.

Наличие или отсутствие в договорах оговорки о включении НДС в общую цену товара (работы, услуги) в силу положений ст. ст. 154, 164, 166, 168 Кодекса не влияет на обязанность налогоплательщика исчислить сумму налога с полученной от реализации этих товаров (работ, услуг) выручки.

При таких обстоятельствах, применительно к рассматриваемой ситуации, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не предусматривает обложение расчетной ставкой НДС 20/120 налоговую базу, сформированную исходя из выручки от сдачи в аренду морских судов иностранному фрахтователю на основании договоров тайм-чартера.

Обществом нормативно не обоснованно применение в данном случае указанной расчетной ставкой налога.

Ссылки заявителя в части предъявления покупателю услуг суммы НДС дополнительно к цене установленной в договоре неправомерны, поскольку в цену договора не включена сумма НДС, которая может быть определена условиями сделки.

Вместе с тем, обществом признан факт занижения налоговой базы, и поданы уточненные декларации по НДС, уплачены в бюджет соответствующие дополнительные суммы налога.

Ссылки общества на решения инспекции по камеральным налоговым проверкам, как на подтверждение правомерности своей позиции не принимаются. Поскольку решения приняты за другие налоговые периоды (2005), по которым не проведена выездная налоговая проверка.

Ссылки заявителя на судебные акты суда кассационной инстанции не принимаются, поскольку поставлен иной вопрос о наличии объектов налогообложения НДС в случае сдачи в аренду морских судов на основании договоров тайм-чартера с иностранными фрахтователями при условии временного захода судна в территориальные воды Российской Федерации.

Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, дана надлежащая оценка доводам налогоплательщика с учетом представленных в материалы дела доказательств.

Суд установил обстоятельства, которые послужили основанием для отказа в уменьшении налогооблагаемой базы по декларации НДС за январь 2003 на сумму налога в размере 317.011 руб. и предложение внести необходимые исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность, проверил законность выводов налогового органа и признал их обоснованными, соответствующими положениям законодательства о налогах и сборах, регулирующим спорное правоотношение.

Судом апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, которые не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.03.2008 по делу N А40-67792/07-35-380 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

Т.Т. Маркова

Судьи

Н.О. Окулова П.В. Румянцев