Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2008 г. N 09АП-4122/2008

г. Москва

29 мая 2008 г.

Дело N А40-5/08-117-1

Резолютивная часть постановления объявлена 26.05.2008г.

Мотивированное постановление изготовлено 29.05.2008г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Кораблевой М.С.

судей: Кольцовой Н.Н., Крекотнева С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиной Т.Ю.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.02.2008 г.

по делу N А40-5/08-117-1, принятое судьей Матюшенковой Ю.Л.

по иску (заявлению) ОАО "Дальневосточное морское пароходство"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Максимова И.Н., по доверенности от 25.01.2008 г. N 32/08/ДВМП,

от ответчика (заинтересованного лица):Окушкаев А.В., по доверенности от 25.12.2007г. N 57-04-05/8,

УСТАНОВИЛ

ОАО "Дальневосточное морское пароходство" (далее - Заявитель, Акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - Налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.09.2007 г. N 268 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" по статье 126 НК РФ в виде штрафа в размере 100 рублей.

Решением суда от 19.02.2008 г. требования Акционерного общества были удовлетворены. При принятии решения суд исходил из того, что решение Налогового органа не соответствует требованиям Налогового Кодекса РФ, ст. 88 НК РФ, поскольку книги покупок и книги продаж не относятся к первичным документам, подтверждающим правильность исчисления и уплаты налогов, их ведение не предусмотрено ст. 172 НК РФ, следовательно, право на их истребование у Налогового органа отсутствует.

Не согласившись с принятым решением, Налоговый орган обратился в апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, и в удовлетворении требований ОАО "Дальневосточное морское пароходство" отказать, так как решение суда вынесено с нарушением норм материального права. По мнению Налогового органа, судом неправильно истолкован закон, подлежащий применению ст.ст. 88, 172 НК РФ. Поскольку при проведении мероприятий налогового контроля Налоговый орган проверяет не только правомерность заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов, но также рассматривает правомерность определения налогоплательщиком расчета налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, определения налоговой ставки, непредставление книг покупок и книг продаж лишает возможности проверить достоверность произведенных расчетов налогоплательщика в соответствии с применяемой им налоговой политикой, соответственно и правомерность отражения суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, в налоговой декларации.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционным судом в порядке, предусмотренным главой 34 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 20.07.2007 г. ОАО "Дальневосточное морское пароходство" представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь 2007 года. По результатам камеральной налоговой проверки Налоговым органом вынесено решение от 27.09.2007 г. N 268 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Дальневосточное морское пароходство", согласно которому Акционерное общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса, в виде штрафа в размере 100 рублей.

В обоснование принятого решения Налоговый орган сослался на то обстоятельство, что выставленное в адрес налогоплательщика требование N 5275 (исх. N 57-16-18/15608 от 24.07.2007 г.) о представлении книги покупок и книги продаж за июнь 2007 года исполнено не было, поскольку Заявитель отказался его исполнить со ссылкой на отсутствие в силу норм ст.ст. 88, 172 НК РФ обязанности по представлению указанных документов.

Требование N 5276 о представлении документов, выставленное в адрес Заявителя 24.07.2007 г. N 57-16-18/ 15609, последним исполнено и представлены документы в обоснование правомерности применения налоговых вычетов.

Полагая, что привлечение к налоговой ответственности незаконно и нарушает права и интересы налогоплательщика, последний и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проверив материалы дела, выслушав мнения представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив по правилам, предусмотренным ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям:

Суд первой инстанции ошибочно пришел к выводу о том, что в силу статей 88, 172 НК РФ (в новой редакции) Налоговый орган, проводя камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС, не вправе был истребовать книги покупок и книги продаж.

Согласно подпункту 1 пункта 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления или уплаты (удержании и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Указанному правомочию Налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из системного толкования п.1 ст. 82, п.2 ст.87, п.1 ст. 88 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и предполагает осуществление мероприятий налогового контроля, включая проверку данных учета и отчетности.

При таких условиях в ходе камеральной налоговой проверки Налоговый орган не просто констатирует и фиксирует факт подачи налогоплательщиком налоговой декларации, а обязан проверить данные, заявленные в налоговой декларации, рассмотреть правомерность определения налогоплательщиком расчета налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, определения налоговой ставки, используя при этом механизм налогового контроля, включая истребование документов, необходимых для проверки.

Апелляционный суд не может согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что в силу абзаца 2 пункта 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика только документы, прямо предусмотренные статьей 172 НК РФ, а поскольку ведение книги покупок и книги продаж указанной правовой нормой не предусмотрено, то право истребовать такие документы у налогового органа отсутствует.

Положения пункта 8 статьи 88 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) является исключением из общего правила, введенного новой редакцией статьи 88 НК РФ, об ограничении налогового органа в праве при проведении камеральной налоговой проверки истребовать неограниченный объем документов.

Упомянутое исключение распространяется на случаи, связанные с подачей налогоплательщиком налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, в том числе и на налоговый вычет. По мнению апелляционного суда, объем прав налогового органа законодателем ограничен не перечнем документов, названных в ст. 172 НК РФ, включая первичные учетные документы, поскольку этот перечень нельзя признать исчерпывающим, а понятием - "документы, подтверждающие заявленный в конкретный налоговый период налоговый вычет".

Пункт 8 ст.88 НК РФ является специальной нормой по отношению к общей норме, предусмотренной пунктом 7 ст.88 НК РФ и регулирующей объем прав налогового органа по истребованию документов при проведении камеральной налоговой проверки.

Согласно установленному законом исключению при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов, помимо прямо упомянутых в статье 172 НК РФ, в силу пунктов 7, 16 "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС" утвержденных постановлением Правительства РФ N 914 от 02.12.2000г., определяющих цели их ведения, являются и книги покупок и книги продаж.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном статьей 172 НК РФ; продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.

Указанные документы также являются документами, подтверждающими правильность исчисления НДС, проверка исчисления которого необходима в ходе проведения мероприятий налогового контроля, следовательно, и при проверке соблюдения налогоплательщиком порядка применения налоговых вычетов (ст.172 НК РФ).

Ведение книги покупок и книги продаж признается законодателем обязательным в силу п.3 ст. 169 НК РФ. На основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента) составляется декларация (п.4 Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 07.11.2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения").

Правомерен довод апелляционной жалобы о том, что книги покупок и книги продаж являются обязательными документами в целях проверки соответствия правильности расчета в налоговой декларации налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налоговой политике, утвержденной Заявителем.

В соответствии с Налоговой политикой Общества при расчете сумм "входного" НДС, принимаемых к вычету, применяется пропорция, которая позволяет определить доли налога, подлежащие вычету в отчетном периоде (относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 18 процентов) и относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.

Расчет производится с учетом суммы "входного" НДС, предъявленной поставщиками и принятой к учету в отчетном месяце по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (по ставке 18% и 0 %), не являются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения); стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (отдельно по ставке 18%, отдельно по ставке 0 %); стоимости всех товаров (работ, услуг), отгруженных за данный налоговый период.

При таких условиях при непредставлении налогоплательщиком запрошенных книг покупок и продаж Налоговый орган лишается возможности проверить достоверность расчетов налогоплательщика в соответствии с налоговой политикой Общества, и, соответственно, проверить правомерность отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в налоговой декларации.

Таким образом, невыполнение налогоплательщиком законных требований Налогового органа по представлению книги покупок и книги продаж за июнь 2007 г. в целях проведения проверки правомерности применения налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации за июнь, является налоговым правонарушением и влечет за собой привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ.

Таким образом, оспариваемое решение Налогового органа законно, не противоречит нормам ст.ст. 88, 126 НК РФ, действия Налогового органа по истребованию книги покупок и книги продаж не выходят за пределы объема прав по истребованию документов, подтверждающих правильность исчисления НДС и необходимых при проведении камеральной налоговой проверки (подпункт 1 п.1 ст.31, п.1 ст.93 НК РФ).

Апелляционная жалоба Налогового органа подлежит удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам, предусмотренным ст.110 АПК РФ, и относятся на сторону, не в пользу которой принят судебный акт.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 267, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ

Арбитражного суда г. Москвы от 19.02.2008 г. по делу N А40-5/08-117-1 отменить.

Отказать ОАО "Дальневосточное морское пароходство" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 27.09.2007 г. N 268 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершении налогового правонарушения.

Взыскать с ОАО "Дальневосточное морское пароходство" в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

М.С. Кораблева

Судьи

Н.Н. Кольцова С.Н. Крекотнев