Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. N 20-12/3554 О порядке учета доходов и расходов, связанных с содержанием застройщика (заказчика), применяющей метод начисления организацией, являющейся одновременно заказчиком и застройщиком долевого строительства, доход которой формируется как разница между фактической стоимостью строительства и суммой денежных средств, полученных от дольщиков, в момент исполнения застройщиком (заказчиком) всех обязательств по договору участия в долевом строительстве (подписание сторонами передаточного акта после ввода объекта в эксплуатацию)

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. N 20-12/3554

Вопрос: Организация является одновременно заказчиком и застройщиком долевого строительства. Ее доход формируется как разница между фактической стоимостью строительства и суммой денежных средств, полученных от дольщиков, в момент исполнения застройщиком (заказчиком) всех обязательств по договору участия в долевом строительстве (подписание сторонами передаточного акта после ввода объекта в эксплуатацию). Вправе ли организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать свои доходы и расходы, связанные с содержанием застройщика (заказчика), исходя из принципа равномерности? Организация применяет метод начисления

Ответ: В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 271 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация распределяет доходы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. А если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), организация распределяет расходы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, если получение дохода фирмой, являющейся одновременно застройщиком и заказчиком долевого строительства, предусмотрено только после сдачи объекта в эксплуатацию и подписания передаточного акта, а строительство длится более одного налогового периода, то организация может применить в целях налогообложения прибыли метод распределения расходов на основе принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом указанный принцип должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова