Письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2006 г. N 19-11/20321 Об определении в 2005 и 2006 гг. места реализации услуг российской компании, заключившей с иностранной компанией договор на организацию перевозок железнодорожным транспортом и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2006 г. N 19-11/20321

Вопрос: Российская компания заключила с иностранной компанией договор на организацию перевозок и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов. Согласно этому договору она организует перевозки железнодорожным транспортом. Признается ли местом реализации данных услуг территория РФ в 2005 и 2006 годах?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ. По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

В соответствии с пунктом 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 указанной статьи, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

До 1 января 2006 года на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признавалась территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществлялась на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 указанного пункта).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Следовательно, до 1 января 2006 года организация перевозок и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов не были поименованы в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, поэтому для определения места реализации данных услуг необходимо было руководствоваться подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" пункт 1 статьи 148 НК РФ дополнен подпунктом 4.1, а также внесены соответствующие изменения в подпункт 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или предпринимателями при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.

Таким образом, местом реализации услуг по организации перевозок и транспортно-экспедиторскому обслуживанию внешнеторговых грузов является территория РФ, если пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова